Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", занимается производством средств защиты растений и их оптовой продажей. Учитываются ли в целях налогообложения расходы на санитарно-токсикологическое исследование веществ, входящих в состав производимых препаратов, расходы на токсиколого-гигиеническую оценку препаратов, расходы на оплату консультационных услуг по вопросам агрохимии, а также расходы на проведение научно-исследовательских работ по производству препаратов?

Ответ: При применении УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" налоговая база формируется путем вычитания из суммы доходов суммы расходов (п. 2 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ). При этом перечень расходов, уменьшающих доходы, установлен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ и является закрытым.

Так, согласно этому перечню налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", может уменьшить доходы на следующие расходы:

- расходы на подтверждение соответствия продукции, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров (пп. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

- расходы на научные исследования (пп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Таким образом, налогоплательщиком могут быть учтены расходы на санитарно-токсикологическое исследование веществ, входящих в состав препаратов, на токсиколого-гигиеническую оценку препаратов, если это предусмотрено техническим регламентом, стандартом или договором, и на проведение научно-исследовательских работ по производству препаратов.

Затраты на консультационные услуги отсутствуют в перечне расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения при УСН (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При применении УСН налогоплательщики учитывают материальные расходы, в том числе приобретение работ и услуг производственного характера. К работам и услугам производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Затраты на консультационные услуги по вопросам агрохимии не включаются в состав материальных расходов при производстве средств защиты растений (пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ). Таким образом, указанные расходы не подлежат учету в целях налогообложения организацией, применяющей УСН.

А. В.Кононенко

Издательство "Главная книга"

13.11.2009