Транспортная организация использует принадлежащий ей земельный участок для размещения гаража. На данном земельном участке расположено несколько зданий и строений, в одних осуществляется хранение транспортных средств, в других - ремонт, техническое обслуживание и пр. Вид разрешенного использования земельного участка - для размещения объектов транспорта (под гаражи и автостоянки). В ходе проверки налоговый орган признал неправомерным применение организацией ставки земельного налога в размере 0,042%, предусмотренной п. 2 ст. 2 Закона Санкт-Петербурга от 16.11.2005 N 611-86, в отношении всего земельного участка. Налоговый орган счел, что льготная ставка может применяться только в отношении части земельного участка, расположенной под помещениями, в которых непосредственно хранятся транспортные средства. В отношении остальной площади земельного участка организации доначислен земельный налог по ставке 1,5% от его кадастровой стоимости. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Исчисление и уплата земельного налога на территории г. Санкт-Петербурга регулируются гл. 31 Налогового кодекса РФ и Законом Санкт-Петербурга от 28.11.2005 N 611-86 "О земельном налоге в Санкт-Петербурге и о внесении дополнений в Закон Санкт-Петербурга "О налоговых льготах" (далее - Закон Санкт-Петербурга N 611-86).

Согласно п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог, а в силу ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Правилами проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 N 316, установлено, что государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования.

В соответствии с п. 3 ст. 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в пределах, оговоренных в п. 1 ст. 394 НК РФ. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (п. 2 ст. 394 НК РФ).

Статьей 2 Закона Санкт-Петербурга N 611-86 на территории г. Санкт-Петербурга с 01.01.2006 установлены следующие налоговые ставки:

1) 0,004% от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

2) 0,042% от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков: занятых объектами жилищного фонда и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса), гаражами или предоставленных для жилищного строительства; предоставленных для личного подсобного и дачного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

3) 1,5% от кадастровой стоимости участка в отношении прочих земельных участков.

Из приведенных норм следует, что право налогоплательщика применить пониженную ставку земельного налога в размере 0,042% от кадастровой стоимости участка законодатель ставит в зависимость не от использования земельного участка в определенных целях, а от наличия на земельном участке соответствующих объектов, в частности гаражей.

НК РФ и Закон Санкт-Петербурга N 611-86 не определяют понятие "гараж" для целей налогообложения, поэтому в силу п. 1 ст. 11 НК РФ данное понятие должно применяться в том значении, в котором оно используется в иных отраслях законодательства.

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2007, утвержденным Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст, эксплуатация гаражей, стоянок для автотранспортных средств (код по ОКВЭД 63.21.24) относится к прочей вспомогательной деятельности автомобильного транспорта. Данная деятельность отличается от хранения и складирования (код 63.12).

Согласно ВСН 01-89. Предприятия по обслуживанию автомобилей (утв. Приказом Минавтотранса РСФСР от 12.01.1990 N ВА-15/10) гараж-стоянка - это помещение, связанное с хранением автомобилей.

Пункт 4.5.1 Межотраслевых правил по охране труда при эксплуатации нефтебаз, складов ГСМ, стационарных и передвижных автозаправочных станций, утвержденных Постановлением Минтруда России от 06.05.2002 N 33, определяет гараж как помещение для размещения (обслуживание, ремонт и хранение) транспортных средств.

Как следует из п. 4.5 Правил по охране труда при эксплуатации магистральных нефтепродуктопроводов. ПОТ РО 112-002-98, утвержденных Приказом Минтопэнерго России от 16.06.1998 N 208, в гараже может осуществляться не только хранение автомобилей, но и их техническое обслуживание, мойка, ремонт, монтаж и демонтаж шин.

Согласно п. 3.1 СНиП 21-02-99 "Стоянки автомобилей" стоянка для автомобилей (автостоянка) - здание, сооружение (часть здания, сооружения) или специальная открытая площадка, предназначенные только для хранения (стоянки) автомобилей.

Вместе с тем в зданиях автостоянок допускается предусматривать: служебные помещения для обслуживающего и дежурного персонала (контрольные и кассовые пункты, диспетчерская, охрана), технического назначения (для инженерного оборудования), санитарные узлы, кладовую для багажа клиентов, помещения для инвалидов, а также общественные телефоны и устройство лифтов для людей. Их необходимость, состав и площади определяются проектом в зависимости от размеров автостоянки и особенностей ее эксплуатации (п. 5.3 СНиП 21-02-99).

Из п. 5.6 СНиП 21-02-99 следует, что в состав автостоянки могут входить помещения для сервисного обслуживания автомобилей (посты технического обслуживания и текущего ремонта, диагностирования и регулировочных работ, мойки и т. п.).

При этом по смыслу положений СНиП 21-02-99 понятие "автостоянка" имеет более широкое толкование, чем "гараж". Гараж подпадает под определение автостоянки закрытого типа. Как указано в преамбуле СНиП 21-02-99, их положения распространяются на здания, сооружения и помещения для стоянки (хранения) автомобилей независимо от форм собственности и устанавливают основные положения и требования к объемно-планировочным и конструктивным решениям, а также к инженерному оборудованию таких зданий и их размещению на территории поселений.

Следовательно, помещения и земельные участки, на которых осуществляются работы по техническому обслуживанию и текущему ремонту, диагностирование и регулировочные работы, мойка и т. п., не могут быть исключены из состава гаража.

Гараж как транспортное подразделение предприятия является более общим понятием, чем место для хранения транспортных средств. В гараже осуществляется не только хранение, но и ремонт, техническое обслуживание транспортных средств, а также поддержание их в исправном состоянии.

К "землям, занятым гаражами" относятся не только места для непосредственного хранения транспортных средств, но также помещения и земельные участки, на которых находится и используется гаражное оборудование, необходимое для его эксплуатации.

Согласно разд. D ч. II Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17, к гаражному оборудованию относятся: оборудование для уборочно-моечных работ (коды 3440101 - 3440105); механизмы для подъемно-транспортных работ (коды 3440111 - 3440114); оборудование для заправки автомобилей горюче-смазочными материалами, водой и воздухом (коды 3440121 - 3440124); диагностическое оборудование, оборудование и инструмент для контроля и регулировки, монтажно-демонтажных работ (коды 3440130 - 3440172); узлы и детали гаражного инструмента и оборудования (коды 3440181 - 3440188).

Согласно Приложению 1 к Межотраслевым нормативам численности рабочих, занятых на вспомогательных работах в автотранспортных предприятиях, утвержденным Постановлением Госкомтруда СССР от 15.04.1991 N 87, в перечень гаражного оборудования может входить, в частности: оборудование для моечных и очистных работ; подъемно-транспортное оборудование; смазочно-заправочное оборудование; оборудование для диагностики, контроля и регулировки агрегатов автомобиля; оборудование для разборочно-сборочных и ремонтных работ; шиномонтажное и шиноремонтное оборудование.

Согласно Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301, к гаражному оборудованию относится: оборудование для уборочно-моечных работ (код 45 7710); механизмы для подъемно-транспортных работ (код 45 7720); оборудование для смазочно-заправочных работ (код 45 7730); устройства для контрольно-диагностических работ (код 45 7740); оборудование гаражное для ремонтных работ (код 45 7760).

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, оборудование гаражное и автозаправочное (машины и оборудование для ремонта и обслуживания автомобилей) включает в себя в том числе:

- оборудование для уборочно-моечных работ (14 3440010); установки для наружной мойки автомобилей и автобусов (14 3440101); установки для мойки деталей и агрегатов (14 3440102); установки насосные специализированные (14 3440103); оборудование для обсушки автомобилей и автобусов после мойки и ухода за кузовами (14 3440104); оборудование для уборки салонов автомобилей и автобусов (14 3440105);

- механизмы для подъемно-транспортных работ (14 3440020); механизмы для поднятия автомобилей и автобусов (14 3440111); механизмы для замены и транспортирования агрегатов (14 3440112); механизмы для поднятия передних или задних осей автомобилей и автобусов (14 3440113); конвейеры специализированные для передвижения автомобилей и автобусов (14 3440114);

- оборудование для заправки автомобилей горюче-смазочными материалами, водой и воздухом (14 3440030); установки для централизованной заправки маслом, водой и воздухом (14 3440121); установки для заправки топливом (14 3440122); установки для заправки маслом и тормозной жидкостью (14 3440123); устройства воздухораздаточные (14 3440124);

- оборудование диагностическое, оборудование и инструмент для контроля и регулировки, монтажно-демонтажных работ (14 3440040);

- устройства для контроля и регулировки автомобилей и автобусов (14 3440130); устройства для контроля технического состояния двигателя (14 3440131); устройства для контроля технического состояния передних мостов и регулировки узлов расстановки управляемых колес автомобилей (14 3440132); устройства для контроля и технического обслуживания тормозов (14 3440133); устройства для контроля технического состояния подвески автомобиля (14 3440134); устройства для контроля, регулировки и ремонта электрооборудования, аккумуляторных батарей и оборудования для пуска холодного двигателя (14 3440140); устройства для проверки, регулировки и ремонта электрооборудования и щитковых приборов (14 3440141); устройства для проверки и зарядки аккумуляторных батарей (14 3440142); инструмент для технического обслуживания и ремонта электрооборудования и аккумуляторных батарей (14 3440143); оборудование для пуска холодного двигателя (14 3440144);

- оборудование и инструмент для ремонтных и монтажно-демонтажных работ (14 3440150); оборудование и инструмент для ремонта узлов и деталей двигателя и сцепления (14 3440151); оборудование и инструмент для ремонта шасси, кабины и кузовов (14 3440152); оборудование и инструмент для регулировки системы питания (14 3440153); оборудование и инструмент для разборки и сборки агрегатов и узлов автомобилей и автобусов (14 3440154); оборудование и инструмент для монтажно-демонтажных работ (14 3440155);

- оборудование шиномонтажное и шиноремонтное (14 3440160); стенды для монтажа и демонтажа шин (14 3440161); оборудование для ремонта покрышек и камер (14 3440162); инструмент шиномонтажный и шиноремонтный (14 3440163); стенды и станки для очистки и правки дисков колес легковых и грузовых автомобилей (14 3440164); станки для балансировки колес (14 3440165);

- оборудование автогаражное для покраски и защиты от коррозии (14 3440170); оборудование автогаражное для покраски автомобилей (14 3440171); оборудование автогаражное для защиты от коррозии (14 3440172).

Из вышеизложенного следует, что к гаражам относятся не только места, отведенные для непосредственного хранения транспортных средств, но также помещения и земельные участки, на которых размещено вышеперечисленное гаражное оборудование и осуществляются работы по ремонту, диагностированию и регулировке, мойка, заправка транспортных средств горюче-смазочными материалами и т. п.

Размещение гаражного оборудования не в том помещении, где осуществляется хранение транспортных средств, обусловлено требованием СНиП 21-02-99.

В соответствии с п. 5.6 СНиП 21-02-99 при необходимости устройства в составе автостоянки помещений для сервисного обслуживания автомобилей (постов технического обслуживания и текущего ремонта, диагностирования и регулировочных работ, мойки и т. п.) следует предусматривать для этих целей отдельное здание, помещение или группу помещений. Такие помещения могут предусматриваться в автостоянках (за исключением автостоянок открытого типа и встроенных в жилые здания) и должны быть отделены от автостоянки противопожарными стенами 2-го типа и перекрытиями 3-го типа.

Однако при этом указанные помещения не исключаются из состава гаража.

Таким образом, "земли, занятые гаражами" являются более общим понятием, чем участки, на которых непосредственно хранятся транспортные средства. Другими словами, на земельных участках в составе гаража могут размещаться различные объекты, необходимые для его эксплуатации, в том числе перечисленные в акте проверки (профилакторий для гаража, малярный участок, здание дежурного механика, участок ремонта тракторов, материальный склад, автозаправочная станция).

Следовательно, доначисление налоговым органом земельного налога по ставке 1,5%, установленной п. 3 ст. 2 Закона Санкт-Петербурга N 611-86, в отношении площади земельного участка, не занятой помещениями, в которых непосредственно хранятся транспортные средства, является неправомерным. По нашему мнению, организация вправе применить ставку земельного налога в размере 0,042%, предусмотренную п. 2 ст. 2 Закона Санкт-Петербурга N 611-86, в отношении всего земельного участка.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

17.11.2009