Вправе ли налогоплательщик воспользоваться льготой по НДС, предусмотренной пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ, в отношении услуг по сюрвейерскому осмотру судов в период стоянки в порту (по проверке количества и качества груза, готовности судна к приемке груза, осмотру судна)?

Ответ: В соответствии с пп. 23 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а также лоцманская проводка.

НК РФ не определяет понятие "обслуживание морских судов и судов внутреннего плавания" для целей налогообложения, поэтому в силу п. 1 ст. 11 НК РФ данное понятие должно применяться в том значении, в котором оно используется в иных отраслях законодательства.

В соответствии с п. 63.22 Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, введенного в действие Постановлением Госкомстата России от 06.11.2001 N 454-ст, к деятельности по обслуживанию судов в период стоянки в портах относится агентское, снабженческое (шипчандлерское), обследовательское (сюрвейерское) обслуживание.

Аналогичные положения предусмотрены Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2007, утвержденным Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст (коды 63.22.16 и 63.22.26).

При разрешении вопроса о правомерности освобождения от обложения НДС на основании пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ для правоприменительных органов приоритетное значение имеют следующие обстоятельства: возможность квалифицировать соответствующую операцию как объект налогообложения, как он определен в ст. 146 НК РФ; целевая направленность данной операции именно на обслуживание морских судов и судов внутреннего плавания; отсутствие оснований для применения п. 7 ст. 149 НК РФ, согласно которому освобождение от налогообложения не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров (Определение Конституционного Суда РФ от 17.06.2008 N 498-О-О).

Согласно Письму МНС России от 22.05.2001 N ВГ-6-03/411@ сюрвейерское обслуживание относится к работам (услугам) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания.

По мнению Минфина России, обследовательское (сюрвейерское) обслуживание подлежит освобождению от налогообложения на основании пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ (Письма Минфина России от 11.06.2009 N 03-07-08/127, от 04.06.2009 N 03-07-15/81, от 18.02.2009 N 03-07-07/09).

Аналогичной точки зрения придерживаются арбитражные суды (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 11.08.2009 N А32-26248/2008-46/445, от 28.07.2009 N А32-22838/2008-34/382, от 17.07.2009 N А32-2324/2009-3/49, от 13.04.2009 N А32-22442/2008-45/352 (Определением ВАС РФ от 17.08.2009 N ВАС-9877/09 отказано в пересмотре дела в порядке надзора), от 26.03.2009 N А32-18970/2008-3/353 (Определением ВАС РФ от 22.06.2009 N ВАС-7564/09 отказано в пересмотре дела в порядке надзора)).

Судьи отмечают, что, хотя положения пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ прямо не предусматривают освобождение от обложения НДС операций по реализации услуг по сюрвейерскому обслуживанию судов, вместе с тем перечень услуг по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания, не подлежащих налогообложению, законодателем не ограничен. При их применении следует исходить из содержания спорной услуги и непосредственного ее отношения к обслуживанию судов согласно техническим и иным требованиям, предъявляемым к безопасному мореплаванию морских судов.

Таким образом, налогоплательщик вправе воспользоваться льготой по НДС, предусмотренной пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ, в отношении сюрвейерского обслуживания судов в период стоянки в портах.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

17.11.2009