Некоммерческая организация как налоговый агент удержала с дохода работника-нерезидента НДФЛ по ставке 30%. С 01.11.2008 налоговый статус работника изменился, но НДФЛ за 2008 г. не пересчитывался. В 2009 г. некоммерческая организация произвела возврат НДФЛ работнику. В каком порядке производится возврат (зачет) НДФЛ налоговому агенту из бюджета?

Ответ: Налоговому агенту возврат излишне удержанной им суммы налога может быть произведен налоговым органом на основании соответствующего заявления налогового агента о возврате, поданного в налоговый орган, и документов, подтверждающих излишнее удержание сумм налога.

К таким документам, в частности, могут относиться:

- справки о доходах физического лица (форма N 2-НДФЛ);

- реестр сведений о доходах физических лиц, представляемый в налоговый орган в соответствии с Приказом ФНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583;

- платежные документы, подтверждающие факт перечисления налоговым агентом сумм налога на доходы физических лиц;

- документы, подтверждающие необоснованность удержания налоговым агентом налога на доходы физических лиц (в случае если какие-либо доходы налогоплательщика не подлежали налогообложению), и т. п. (Письмо Минфина России от 03.04.2009 N 03-04-06-01/76).

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (п. 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ).

В случае если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного п. 6 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78 НК РФ).

Налоговый орган может зачесть излишне уплаченную налоговым агентом в бюджет сумму НДФЛ в счет предстоящих платежей (ст. 78 НК РФ, п. 24 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.12.2004 N А66-5941/2004).

Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (п. 4 ст. 78 НК РФ).

При этом в Письме Минфина России от 03.04.2009 N 03-04-06-01/76 даны следующие разъяснения: НК РФ не содержит положений, устанавливающих, что возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога может быть осуществлен налоговым агентом только после завершения процедуры возврата этих сумм самому налоговому агенту.

Судебная же практика по данному вопросу свидетельствует о том, что организация не может вернуть физическим лицам налог, а затем обращаться в налоговый орган за возвратом ошибочно перечисленных сумм НДФЛ.

Свою позицию суды обосновывают тем, что указанные действия противоречат п. 9 ст. 226 НК РФ, в соответствии с которым уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 26.07.2006, 19.07.2006 N Ф03-А73/06-2/1859; ФАС Северо-Западного округа от 02.09.2004 N А44-1142/04-С14).

Исходя из вышесказанного налоговый агент подает заявление в налоговый орган на возврат (зачет) налога из бюджета.

Возврат (зачет) налога налоговому агенту производится в соответствии с требованиями ст. 78 НК РФ.

Однако в случае возникновения разногласий с налоговыми органами на предмет возврата ошибочно перечисленных сумм НДФЛ свою позицию организации придется отстаивать в суде.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

17.11.2009