Организация как налоговый агент удержала с дохода работника-нерезидента НДФЛ по ставке 30%. С 01.11.2008 налоговый статус работника изменился, но НДФЛ за 2008 г. не пересчитывался. Заявление от работника-резидента на возврат НДФЛ налоговым агентом получено. Выплата заработной платы работникам производится из кассы организации. В каком порядке произвести возврат НДФЛ работнику в 2009 г. за 2008 г.?

Ответ: Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц производится исходя из положений ст. ст. 78 и 231 Налогового кодекса РФ.

Возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога может быть произведен налогоплательщику налоговым агентом на основании заявления физического лица, поданного налоговому агенту, и налоговому агенту налоговым органом на основании соответствующего заявления налогового агента о возврате, поданного в налоговый орган.

По мнению Минфина России, налоговый агент может вернуть НДФЛ, не дожидаясь его возврата налоговыми органами (Письмо от 03.04.2009 N 03-04-06-01/76).

Однако чиновники указывают, что такой возврат не может быть произведен за счет налога, удерживаемого в отношении других физических лиц (Письмо Минфина России от 19.01.2009 N 03-04-06-01/3). Поэтому из данных разъяснений следует, что вернуть НДФЛ физическому лицу налоговый агент может за счет собственных средств.

При этом сумма возвращенного налога отражается в разд. 3 стандартной карточки 1-НДФЛ по строке "Возвращена налоговым агентом излишне удержанная сумма налога" в месяце, в котором налог возвращен работнику (выдан из кассы, перечислен на зарплатную карточку).

Что касается сроков возврата НДФЛ, то такие сроки предусмотрены только в отношении возврата налога налоговому агенту (абз. 1 п. 6, п. 14 ст. 78 НК РФ). А в отношении возврата НДФЛ налоговым агентом физическому лицу сроков не установлено (Письмо Минфина России от 23.06.2008 N 03-04-05-01/216).

Следует обратить внимание: судебная практика по данному вопросу свидетельствует о том, что организация не может вернуть физическим лицам налог, а затем обращаться в налоговый орган с заявлением о возврате ошибочно перечисленных сумм. Судьи аргументируют свою позицию тем, что указанные действия противоречат п. 9 ст. 226 НК РФ, в соответствии с которым уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 26.07.2006, 19.07.2006 N Ф03-А73/06-2/1859; ФАС Северо-Западного округа от 02.09.2004 N А44-1142/04-С14).

Таким образом, учитывая вышесказанное, налоговый агент должен самостоятельно решить, как ему поступить. Он может, учитывая мнение Минфина России, за счет собственных средств по заявлению налогоплательщика вернуть НДФЛ из кассы организации.

Однако в случае разногласий с налоговыми органами организации нужно быть готовой к тому, что, возможно, свою позицию придется отстаивать в судебном порядке.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

17.11.2009