В магазине по продаже автозапчастей в течение 2008 г. была организована рекламная акция - при покупке автоаксессуаров на сумму свыше 5 тыс. руб. покупателю выдается купон. Пять накопленных купонов позволяют бесплатно получить 10 л бензина на указанных в купоне АЗС (которым магазин возмещает стоимость реализуемого в рамках акции бензина). Маркетинговые исследования показали, что, несмотря на проведение акции, объем продаж у магазина не изменился. При проведении выездной налоговой проверки инспекция указала, что организация не вправе учесть в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль суммы, потраченные на изготовление купонов и на оплату бензина. По мнению инспекции, затраты не были экономически обоснованными. Прав ли налоговый орган?

Ответ: При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25 Налогового кодекса РФ.

Статьей 252 НК РФ предусмотрены критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ) признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В частности, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

По поводу обоснованности расходов Минфин России высказал следующую точку зрения.

Так, в Письме Минфина России от 09.07.2009 N 03-03-06/1/452 разъяснено, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Поскольку в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом проверка экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которого установлен НК РФ.

Таким образом, затраты организации на изготовление купонов и оплату бензина могут рассматриваться как произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, поскольку эти расходы произведены с целью привлечения в организацию большего числа клиентов, сохранения имеющихся клиентов, продвижения товара на рынке.

Учитывая изложенное, налогоплательщик (магазин) правомерно учел расходы на изготовление купонов и оплату бензина для целей налогообложения. Эти суммы могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ (с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ).

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

18.11.2009