Организация выдала простой процентный вексель с условием погашения "по предъявлении, но не ранее 01.09.2009". До настоящего времени вексель к погашению не предъявлен. Следует ли организации начислять проценты по данному векселю и учитывать их в расходах в целях исчисления налога на прибыль после 01.09.2009? Когда истечет срок для предъявления векселя к погашению?

Ответ: Обращение простых и переводных векселей регулируется Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе", устанавливающим, что на территории РФ применяется Положение о переводном и простом векселе, утвержденное Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 (далее - Положение о переводном и простом векселе).

Проценты по векселю начисляются со дня составления простого векселя, если в векселе не указана другая дата (ст. ст. 5, 77 Положения о переводном и простом векселе). В данном случае под этой другой датой следует понимать дату наступления минимального срока для предъявления векселя к платежу, то есть 01.09.2009. Такой подход был изложен в п. 19 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 33, Пленума ВАС РФ N 14 от 04.12.2000 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей" (далее - Постановление N 33/14).

Однако позднее ВАС РФ разъяснил, что содержащееся в п. 19 Постановления N 33/14 указание применяется, если имеется спор об определении даты начала начисления процентов между участниками вексельной сделки. Следовательно, в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль приведенные в п. 19 Постановления N 33/14 положения не применяются (Постановление Президиума ВАС РФ от 22.06.2004 N 14161/03).

Начисление процентов на сумму векселя со сроком платежа "по предъявлении" заканчивается в момент предъявления векселя к платежу, но не позднее чем в момент истечения срока, установленного ст. 34 Положения о переводном и простом векселе, который в данном случае составит один год с 01.09.2009 (п. 19 Постановления N 33/14).

Таким образом, проценты по векселю в рассматриваемой ситуации должны начисляться в период со дня составления векселя и по 31.08.2010. После этой даты проценты не начисляются даже в том случае, если вексель в указанный период так и не будет предъявлен к платежу.

В целях исчисления налога на прибыль расходы в виде процентов по долговым обязательствам (вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного)) включаются в состав внереализационных расходов (с учетом положений ст. 269 Налогового кодекса РФ) (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Проценты по векселю признаются в налоговом учете организации ежемесячно исходя из процентной ставки и количества дней обращения векселя в истекшем месяце (п. 8 ст. 272, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ).

Добавим также, что истечение срока, предусмотренного для предъявления векселя к платежу, не влечет прекращения права требования к векселедателю (абз. 2, 5 ст. 53, ст. ст. 77, 78 Положения о переводном и простом векселе, п. 14 Обзора практики разрешения споров, связанных с использованием векселя в хозяйственном обороте (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 25.07.1997 N 18)). Причем это право сохраняется до истечения срока, установленного ст. 70 Положения о переводном и простом векселе и равного трем годам. Начало течения трехгодичного срока на предъявление требований к векселедателю простого векселя определяется днем срока платежа в соответствии с условиями векселя (п. 22 Постановления N 33/14). Таким образом, в рассматриваемой ситуации векселедержатель может предъявить свои требования к векселедателю до 31.08.2013 включительно.

Е. А.Скаковская

Аудиторско-консалтинговая компания

"Бейкер Тилли Русаудит"

19.11.2009