Согласно локальным актам саморегулируемой организации при вступлении в члены СРО организации обязаны уплачивать взносы в компенсационный фонд. СРО не включила данные взносы в состав доходов при исчислении налога на прибыль. Налоговый орган по результатам камеральной налоговой проверки СРО пришел к выводу о том, что организация неправомерно не включала взносы в компенсационный фонд в состав доходов при исчислении налога на прибыль. Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ: Взносы в компенсационный фонд СРО не включаются в состав доходов при исчислении налога на прибыль, поскольку такой взнос правомерно рассматривать как часть вступительного взноса в саморегулируемую организацию.

Обоснование: Как указано в ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" (далее - Закон N 315-ФЗ), саморегулируемыми организациями признаются некоммерческие организации, созданные в целях, предусмотренных данным Законом и другими федеральными законами, основанные на членстве, объединяющие субъектов предпринимательской деятельности исходя из единства отрасли производства товаров (работ, услуг) или рынка произведенных товаров (работ, услуг) либо объединяющие субъектов профессиональной деятельности определенного вида.

Саморегулируемой организацией признается некоммерческая организация (на основании ч. 3 ст. 3 Закона N 315-ФЗ).

В ст. 13 Закона N 315-ФЗ, а именно в ч. 1, указывается, что саморегулируемая организация вправе применять следующие способы обеспечения имущественной ответственности членов саморегулируемой организации перед потребителями произведенных ими товаров (работ, услуг) и иными лицами:

1) создание системы личного и (или) коллективного страхования;

2) формирование компенсационного фонда.

Компенсационный фонд первоначально формируется исключительно в денежной форме за счет взносов членов саморегулируемой организации в размере не менее чем три тысячи рублей в отношении каждого члена.

Налог на прибыль регулируется гл. 25 Налогового кодекса РФ, и, как установлено ст. 247 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации), внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

В ст. 251 НК РФ закреплены случаи, в которых определенные доходы не учитываются в составе доходов при исчислении налога на прибыль. Так, п. 2 указанной статьи установлено, что при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

НК РФ не урегулирован вопрос, включаются ли взносы в компенсационный фонд в состав доходов при исчислении налога на прибыль.

По данному вопросу сформулированы соответствующие разъяснения уполномоченных органов. Так, Минфин России в Письмах от 29.06.2009 N 03-03-06/4/52, от 14.07.2008 N 03-03-06/4/47 разъясняет: учитывая, что гражданское законодательство Российской Федерации не содержит понятия "вступительный взнос в саморегулируемую организацию", соответственно, взнос в компенсационный фонд саморегулируемой организации, являющийся неотъемлемым условием принятия в члены саморегулируемой организации и направляемый на формирование имущества саморегулируемой организации, используемого целевым образом для ведения уставной деятельности в порядке, установленном Законом N 315-ФЗ, может рассматриваться для целей налогообложения прибыли как часть вступительного взноса в саморегулируемую организацию.

Исходя из изложенного доходы в виде взносов в компенсационный фонд, уплачиваемых членами саморегулируемой организации, для целей налогообложения прибыли в составе доходов данной саморегулируемой организации не учитываются.

Аналогичный вывод сделан в Письме УФНС России по г. Москве от 30.07.2010 N 16-15/080337@.

Таким образом, взносы в компенсационный фонд не включаются в состав доходов при исчислении налога на прибыль, поскольку данный взнос правомерно рассматривать как часть вступительного взноса в СРО.

Е. Д.Носкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

20.12.2013