Организация 1 (заказчик) заключила договор с организацией 2 (подрядчиком) на выполнение работ по изготовлению сейфов. Впоследствии организация 1 заключила договор с органами сертификации на обязательную сертификацию данной продукции. Правомерно ли учесть затраты на обязательную сертификацию сейфов в составе расходов при исчислении налога на прибыль, если она проводится по заявлению заказчика, а не производителя?

Ответ: Затраты на обязательную сертификацию, осуществленные организацией-заказчиком, правомерно учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль.

Обоснование: На основании ст. 18 Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" (далее - Закон N 184-ФЗ) подтверждение соответствия осуществляется в том числе в целях удостоверения соответствия продукции, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, работ, услуг или иных объектов техническим регламентам, стандартам, сводам правил, условиям договоров, а также содействия приобретателям в компетентном выборе продукции, работ, услуг.

Как указано в п. п. 1 и 3 ст. 20 Закона N 184-ФЗ, подтверждение соответствия на территории Российской Федерации может носить добровольный или обязательный характер.

Обязательное подтверждение соответствия осуществляется в формах принятия декларации о соответствии (далее - декларирование соответствия) и обязательной сертификации.

Согласно п. 1 ст. 25 Закона N 184-ФЗ обязательная сертификация осуществляется органом по сертификации на основании договора с заявителем. Схемы сертификации, применяемые для сертификации определенных видов продукции, устанавливаются соответствующим техническим регламентом. Круг заявителей также устанавливается соответствующим техническим регламентом.

Изготовление сейфов подлежит обязательной сертификации на основании Единого перечня продукции, подлежащей обязательной сертификации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.12.2009 N 982.

В силу ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на сертификацию продукции и услуг, а также на декларирование соответствия с участием третьей стороны.

Главой 25 НК РФ не урегулирован вопрос, может ли заявитель, не являющийся производителем продукции, учесть затраты на обязательную сертификацию при исчислении налога на прибыль.

По данному вопросу сформулированы соответствующие разъяснения финансового ведомства. Официальная позиция заключается в том, что, если расходы организации на сертификацию покупных товаров являются экономически оправданными, затраты заявителя на обязательное подтверждение соответствия продукции, проводимое в форме обязательной сертификации в порядке, установленном Законом N 184-ФЗ, могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (Письмо Минфина России от 01.03.2012 N 03-03-06/1/111).

В более ранних разъяснениях Минфин России придерживался противоположной точки зрения. Так, например, в Письме Минфина России от 25.05.2006 N 03-03-04/4/96 указано, что ст. 264 НК РФ предусматривает признание расходов на проведение сертификации только продукции и услуг, производимой налогоплательщиком продукции и оказываемых налогоплательщиком услуг, то есть в составе расходов, уменьшающих полученные доходы при налогообложении прибыли, не учитываются расходы на сертификацию, понесенные организацией, реализующей товары, производимые сторонними организациями.

Суды поддерживают более позднюю позицию Минфина России. Как указано в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 22.04.2013 N А32-23147/2011, расходы на проведение сертификации могут быть признаны не только в отношении продукции, производимой самим налогоплательщиком. НК РФ не содержит ограничений в признании данных затрат исключительно в отношении товаров собственного производства.

Соответственно, основываясь на более поздних разъяснениях финансового ведомства и выводах ряда арбитражных судов, затраты на обязательную сертификацию, осуществленные организацией, не являющейся изготовителем сейфов, правомерно учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль, поскольку НК РФ не содержит ограничений по субъектному составу при включении в состав расходов затрат на обязательную сертификацию.

Е. Д.Носкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

20.12.2013