Вправе ли налоговые органы в ходе камеральной налоговой проверки требовать от индивидуального предпринимателя документы, подтверждающие профессиональный налоговый вычет по НДФЛ, заявленный им в соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ?

Ответ: При исчислении налоговой базы физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 221 НК РФ).

В целях гл. 25 НК РФ расходами признаются обоснованные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, но только при условии, что они подтверждены документально (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В то же время п. 1 ст. 221 НК РФ установлено, что, если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Таким образом, если налогоплательщик - индивидуальный предприниматель заявил профессиональный налоговый вычет в фиксированном размере - 20 процентов общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности, требовать от него документы, подтверждающие фактически произведенные расходы, налоговые органы не должны, поскольку это входит в прямое противоречие с положениями п. 1 ст. 221 НК РФ.

Данный вывод подтверждается Постановлением Президиума ВАС РФ от 11.05.2005 N 15761/04 по делу N А53-682/2004-С6-37, в котором указано, что при подаче заявления налогоплательщик обязан доказать лишь факты осуществления деятельности в качестве индивидуального предпринимателя и получения дохода от этой деятельности. Обязанность представления доказательств понесенных расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, в целях получения профессионального налогового вычета в размере 20 процентов от полученного дохода законом не установлена. Если же налогоплательщик - индивидуальный предприниматель заявил профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, то необходимость представления документов, на основании которых был исчислен размер налогового вычета, кажется логичной. На это, в частности, было указано в Письме Минфина России от 26.01.2007 N 03-04-07-01/16. Однако Решением ВАС РФ от 06.08.2008 N 7696/08 абз. 5 названного Письма был признан недействующим.

Высший Арбитражный Суд указал на то, что НК РФ не содержит ни положений, обязывающих налогоплательщика, заявившего о применении профессионального налогового вычета, представлять при подаче декларации по НДФЛ документы, подтверждающие такой вычет, ни положений о праве налогового органа в ходе камеральной налоговой проверки истребовать у налогоплательщика такие документы.

В дальнейшем Президиум ВАС РФ разъяснил, что в тех случаях, когда налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки не выявил ошибок и иных противоречий в представленной налоговой декларации, оснований для истребования у налогоплательщика объяснений, а также первичных учетных документов нет. При этом было указано на п. 7 ст. 88 НК РФ, согласно которому при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено названной статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 N 7307/08).

Таким образом, налоговые органы при проведении камеральной проверки представленной налоговой декларации не имеют права требовать от индивидуального предпринимателя дополнительные документы, в том числе подтверждающие понесенные им фактические расходы, в случае если не было выявлено никаких ошибок в самой декларации, противоречий между указанными в декларации сведениями и несоответствий с документами о деятельности налогоплательщика, имеющимися у налогового органа.

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

19.11.2009