Организация для своей деятельности арендует офисные помещения у арендодателя. Организация-арендатор сдает в субаренду часть площадей представительству Бельгии. Доходы от сдачи в аренду помещения иностранному представительству на основании п. 1 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС. Каким образом следует распределять "входной" НДС по услугам арендодателя, относящимся к облагаемым и не облагаемым НДС операциям у арендатора?

Ответ: В п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ предусмотрены три равнозначные варианта учета "входного" НДС теми налогоплательщиками, у которых есть как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции:

1) при возможности прямого учета сумм "входного" НДС, относящегося только к облагаемым операциям, эти суммы возмещаются в полном объеме в порядке ст. ст. 171 и 172 НК РФ;

2) при возможности прямого учета сумм "входного" НДС, относящегося только к необлагаемым операциям, эти суммы учитываются в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) в полном объеме в порядке п. 2 ст. 170 НК РФ;

3) при невозможности прямого учета сумм "входного" НДС, поскольку они относятся как к облагаемым, так и к необлагаемым операциям, эти суммы распределяются по указанной пропорции между налоговыми вычетами (возмещением из бюджета) и расходами, увеличивающими стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

Поскольку у арендодателя есть возможность прямого распределения расходов по счетам арендодателя на площадь помещения, сдаваемого в субаренду иностранному представительству и, соответственно, не облагаемого НДС, и площадь, используемую для ведения деятельности, облагаемой НДС, организации правомерно использовать п. 2 ст. 170 НК РФ. "Входной" НДС, относящийся к площади, сдаваемой в субаренду представительству, включается в расходы арендатора. НДС по услугам арендодателя, приходящийся к площади, используемой в деятельности, облагаемой НДС, принимается к вычету из бюджета арендодателем.

Н. Н.Коба

ООО "ЭЛКОД-АУДИТ"

20.11.2009