Организация в целях поощрения своих работников раз в квартал дарит им подарочные сертификаты на различные денежные суммы. Подлежит ли стоимость подаренных работникам сертификатов обложению страховыми взносами в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ? В трудовом и коллективном договорах условие о выдаче данных сертификатов не предусмотрено

Ответ: Подпунктом "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) установлено, что плательщиками страховых взносов являются организации-страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Частью 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Поскольку в рассматриваемом случае фактические выплаты работникам при выдаче сертификатов не производятся, а также не предусмотрены трудовым договором, стоимость сертификатов не является объектом обложения страховыми взносами. Также считаем, что подаренные работникам сертификаты нельзя отнести к "иным вознаграждениям", поскольку из документов (трудового и коллективного договора) не усматривается, в связи с чем эти сертификаты передаются работникам.

Одновременно можно отметить, что в целях уплаты ЕСН Минфин России также придерживался позиции о необходимости наличия соответствующих условий в трудовом договоре в аналогичных случаях (см., например, Письма Минфина России от 23.07.2009 N 03-04-06-02/51, от 13.04.2009 N 03-04-08-02/15).

Поскольку с 01.01.2010 гл. 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ утрачивает силу (согласно Федеральному закону от 24.07.2009 N 213-ФЗ), позицией Минфина России по вопросу уплаты ЕСН с 01.01.2010 в отношении уплаты страховых взносов можно придерживаться исключительно по аналогии рассматриваемой ситуации.

С 01.01.2010 вступают в силу отдельные положения Закона N 212-ФЗ - ст. 62 Закона N 212-ФЗ.

Одновременно следует отметить, что организациям во избежание спорных ситуаций с контролирующими органами (в частности, по ст. 47 Закона N 212-ФЗ) по вопросу необходимости обложения стоимости сертификатов страховыми взносами возможно издавать внутренние документы по организации о выдаче данных сертификатов, в которых указывать, что сертификаты выдаются работникам вне зависимости от выполнения работниками своих трудовых обязанностей.

Д. И.Покшан

Пенсионный фонд РФ

21.11.2009