В трудовом договоре между организацией и работником установлено, что работнику в течение календарного года дважды оказывается материальная помощь: при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска работнику - в размере 5000 руб.; одновременно с выплатой последней заработной платы в календарном году (к Новому году) - в размере 5000 руб. Являются ли суммы выплачиваемой материальной помощи объектом обложения страховыми взносами в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ?

Ответ: В соответствии с пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), вступающего в силу с 01.01.2010, плательщиками страховых взносов являются страхователи, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности организации.

Частью 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов (организаций) признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

При этом ст. 9 Закона N 212-ФЗ установлен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Пунктом 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами для организаций суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период.

Статьей 10 Закона N 212-ФЗ определено, что расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Таким образом, суммы материальной помощи, выплачиваемой работникам в течение календарного года, не подлежат обложению страховыми взносами в пределах 4000 руб.

При этом следует отметить, что Законом N 212-ФЗ не установлен какой-либо порядок выплаты материальной помощи в целях освобождения соответствующих сумм от уплаты страховых взносов, а определена только лишь сумма, в пределах которой объект обложения страховыми взносами не возникает (4000 руб.).

В связи с этим с сумм выплачиваемой дважды в календарном году материальной помощи (10 000 руб.) от уплаты страховых взносов освобождается только 4000 руб.

Следует отметить, что до принятия Закона N 212-ФЗ по вопросу о необходимости уплаты единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм материальной помощи складывалась неоднозначная судебная практика.

Так, о необходимости уплаты ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование высказывался ФАС Северо-Западного округа в своих Постановлениях, например, от 05.08.2009 N А13-12387/2008, от 02.07.2008 N А05-6193/2007.

Об освобождении сумм материальной помощи от уплаты единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ФАС Московского округа принял Постановление от 12.08.2009 N КА-А40/7282-09.

Минфин России в Письме от 07.10.2009 N 03-04-06-02/78 пришел к выводу, что ЕСН при выплате материальной помощи к отпуску не должен уплачиваться.

Поскольку с 01.01.2010 гл. 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ утрачивает силу (в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ), с 01.01.2010 по вопросу определения объекта обложения страховыми взносами необходимо руководствоваться положениями Закона N 212-ФЗ и уплачивать страховые взносы с сумм материальной помощи, превышающих 4000 руб.

Д. И.Покшан

Пенсионный фонд РФ

21.11.2009