Какой налоговый орган (по месту нахождения организации или по месту учета организации, отнесенной к крупнейшим налогоплательщикам) контролирует исполнение организацией-резидентом, являющейся крупнейшим налогоплательщиком, обязанности, предусмотренной ч. 7 ст. 12 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ?

Ответ: В соответствии с ч. 3 ст. 22 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон) агентами валютного контроля являются, в частности, налоговые органы.

Агенты валютного контроля обязаны осуществлять контроль за соблюдением резидентами актов валютного законодательства Российской Федерации (п. 1 ч. 7 ст. 23 Закона).

Частью 7 ст. 12 Закона установлено, что резиденты представляют налоговым органам по месту своего учета отчеты о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации с подтверждающими банковскими документами в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Из абз. 1 и 3 п. 1 ст. 83 Налогового кодекса РФ следует, что организация, отнесенная к крупнейшим налогоплательщикам, должна состоять на учете по двум основаниям: по месту своего нахождения и в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Согласно Письму ФНС России от 09.02.2007 N ЧД-6-09/97@ "Об упорядочении представления крупнейшими налогоплательщиками - резидентами уведомлений и отчетов" крупнейший налогоплательщик - резидент, имеющий Свидетельство о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации, представляет уведомление и отчет в налоговый орган по месту нахождения.

Крупнейший налогоплательщик - резидент, имеющий Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика, представляет уведомление и отчет в межрегиональную (межрайонную) инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам.

Налоговый орган по месту нахождения крупнейшего налогоплательщика - резидента, принявший уведомление либо отчет, незамедлительно направляет для сведения в межрегиональную (межрайонную) инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам копию уведомления либо отчета с сопроводительным письмом.

Межрегиональная (межрайонная) инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, принявшая от крупнейшего налогоплательщика - резидента уведомление либо отчет, направляет их копии в налоговый орган по месту нахождения крупнейшего налогоплательщика - резидента в аналогичном порядке.

Таким образом, налоговые органы как по месту нахождения организации, так и по месту учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика осуществляют функции агента валютного контроля и контролируют исполнение обязанности, установленной ч. 7 ст. 12 Закона.

А. А.Альферович

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

23.11.2009