Может ли показатель "Отложенные налоговые активы", отражаемый в Отчете о прибылях и убытках (т. е. в форме N 2 бухгалтерской отчетности), иметь отрицательное значение?

Ответ: Согласно п. 12 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", при отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что если показатель имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках.

Согласно п. 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах (п. 8 ПБУ 18/02).

В Отчете о прибылях и убытках по строке "Отложенные налоговые активы" должна быть отражена величина отложенного налогового актива за отчетный период, то есть разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы" без учета кредитового оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Если отложенных налоговых активов за отчетный период списано больше, чем начислено, то показатель отложенных налоговых активов может иметь и отрицательное значение.

А. А.Альферович

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

23.11.2009