Организация приобрела товар, в котором впоследствии обнаружила недостатки. Устранив брак за свой счет, организация направила в адрес поставщика претензию. Поставщик возместил расходы на устранение брака. Должна ли организация начислить НДС при получении суммы возмещения от поставщика? Возникают ли у организации в данном случае налоговые последствия по налогу на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав, в том числе передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе;

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В соответствии со ст. 39 НК РФ реализация - это:

- передача на возмездной основе права собственности на товар;

- передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица;

- возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Для целей налогообложения НДС все указанные выше операции признаются реализацией и тогда, когда осуществлены безвозмездно (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В рассматриваемом случае отсутствует операция по реализации.

В соответствии с п. 1 ст. 475 Гражданского кодекса РФ, если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:

соразмерного уменьшения покупной цены;

безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;

возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.

Таким образом, нормы гражданского законодательства определяют, что покупатель вправе был провести ремонт некачественного товара за свой счет. Продавец при этом обязан компенсировать возникшие расходы.

Такая компенсация затрат, в соответствии со ст. 39 НК РФ, к выручке от реализации не относится.

Следовательно, отсутствует объект для начисления НДС.

Данные выводы поддерживаются в судебной практике (см., например, Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2009 N 17АП-1421/2009-АК, которое Постановлением ФАС Уральского округа от 25.05.2009 N Ф09-3324/09-С3 было оставлено без изменения, а Определением ВАС РФ от 11.09.2009 N ВАС-12036/09 было отказано в передаче указанных Постановлений для пересмотра в порядке надзора).

Суд указал, что НДС может облагаться только та сумма денежных средств, которая увеличивает стоимость товаров (работ, услуг). Между тем спорная сумма связана с нарушением условий договора, которая платится сверх цены товаров (работ, услуг), компенсируя возможные или реальные убытки потерпевшей стороне.

Действующее законодательство относит доходы в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств к внереализационным доходам налогоплательщиков, а не к выручке от реализации товаров (работ, услуг). Таким образом, спорные суммы, полученные от продавца за неисполнение (ненадлежащее исполнение) договорных обязательств, не подлежат обложению НДС, однако в полном объеме в силу п. 3 ст. 250 НК РФ включаются в состав внереализационных доходов.

Т. М.Лукьянчикова

ООО "ЭЛКОД-АУДИТ"

23.11.2009