Организация имеет на балансе автомобиль с первоначальной стоимостью более 600 000 руб., амортизация по которому в целях исчисления налога на прибыль до 2009 г. начислялась с понижающим коэффициентом, в результате чего нормы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете не совпадали. В бухгалтерском учете из-за разницы начисленной амортизации отражены отложенные налоговые активы. Должна ли организация в 2009 г. единовременно их списать?

Ответ: С 2009 г. в Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ внесены изменения и дополнения. В частности, Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ введена ст. 27.2. В данной статье говорится, что организации, применявшие к основной норме амортизации специальный коэффициент 0,5 в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имевших первоначальную стоимость соответственно более 600 000 руб. и 800 000 руб., с 01.01.2009 указанный коэффициент не применяют.

Данный порядок с 01.01.2009 распространяется на все указанные объекты основных средств вне зависимости от даты их ввода в эксплуатацию.

Таким образом, в 2009 г. в связи с внесением указанных изменений организация может не применять понижающий коэффициент в налоговом учете в целях налога на прибыль при начислении амортизации на автомобиль, первоначальная стоимость которого составляла более 600 000 руб.

В связи с этим в 2009 г. и далее не возникает разницы между налоговым и бухгалтерским учетом при начислении амортизации.

Но это не означает, что ранее накопленные суммы необходимо единовременно списать в 2009 г.

В данном случае период начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете остается по-прежнему различным из-за того, что ранее сумма начисления амортизации автомобиля в налоговом учете была меньше, чем в бухгалтерском учете. В результате в бухгалтерском учете начисление амортизации по автомобилю закончится раньше, чем в налоговом учете.

В соответствии с п. 5 ст. 259.1 Налогового кодекса РФ начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Таким образом, накопленные до 01.01.2009 отложенные налоговые активы должны ежемесячно списываться в бухгалтерском учете в том периоде, когда начисление амортизации по автомобилю в бухгалтерском учете прекратится, а в налоговом учете амортизация будет еще начисляться.

Одновременно сообщаем, что из-за снижения ставки налога на прибыль в 2009 г. необходимо изменить сальдо на 01.01.2009 по отложенным налоговым активам, а также входное сальдо бухгалтерского баланса за отчетные периоды 2009 г.

В соответствии с п. 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, в случае изменения ставок налога на прибыль величина отложенных налоговых активов подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Т. М.Лукьянчикова

ООО "ЭЛКОД-АУДИТ"

23.11.2009