Каковы порядок заполнения декларации по налогу на прибыль и срок ее представления в налоговую инспекцию для организации, применяющей УСН, если она и выплачивает, и получает дивиденды?
Ответ: При выплате дивидендов участникам организация должна исполнять обязанности налогового агента, удерживать с них налог на прибыль и представлять декларацию по налогу на прибыль (ст. ст. 275, 289 Налогового кодекса РФ). Декларация подается в следующем составе: титульный лист, подраздел 1.3 разд. 1, лист 03 (п. 1.7 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н).
Расчет суммы выплаченных дивидендов и суммы исчисленного и удержанного с участников налога отражается в листе 03 декларации по налогу на прибыль, который называется "Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)". В этом листе три раздела. При выплате дивидендов заполняются только два: А, в котором указываются начисленные и выплаченные суммы дивидендов и исчисленный с них налог на прибыль, и В, в котором указываются сведения о российских организациях - получателях дивидендов. Декларацию нужно представлять только за тот период, в котором были выплачены дивиденды. Период их начисления на дату представления декларации не влияет.
Поскольку налоговый агент применяет УСН, он, не будучи налогоплательщиком налога на прибыль по "обычным" доходам, не может перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей от фактически полученной прибыли. Следовательно, отчетными периодами по удержанному налогу на прибыль с дивидендов для него будут I квартал, полугодие и 9 месяцев года. Значит, первый расчет он представляет не позднее:
- 28 апреля, если дивиденды выплачены в I квартале;
- 28 июля, если дивиденды выплачены во II квартале;
- 28 октября, если дивиденды выплачены в III квартале;
- 28 марта следующего года, если дивиденды выплачены в IV квартале предыдущего года (ст. ст. 285, 289 НК РФ).
Лист 03 представляется по каждому решению о выплате дивидендов, то есть сколько решений о выплате дивидендов, столько листов 03 нужно заполнять (п. 11.1 Порядка).
При выплате дивидендов иностранным организациям следует представлять налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов по форме, утвержденной Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@ (п. 4 ст. 310 НК РФ).
Расчет представляется по итогам только того отчетного периода, в котором были выплачены дивиденды иностранной организации. Расчет нужно представить не позднее:
- 28 апреля, если дивиденды выплачены в I квартале;
- 28 июля, если дивиденды выплачены во II квартале;
- 28 октября, если дивиденды выплачены в III квартале;
- 28 марта следующего года, если дивиденды выплачены в IV квартале.
Из Инструкции по заполнению формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденной Приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275, следует, что расчет составляется в отношении любых выплат иностранной организации. То есть даже в отношении тех, с которых налог на прибыль не удерживался. Это возможно, например, если действует соглашение об избежании двойного налогообложения.
Налогоплательщик, применяющий УСН, должен также уплачивать налог на прибыль с полученных процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам и дивидендам. С 1 января 2009 г. действует прямая норма, устанавливающая эту обязанность (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
До 2009 г. такая обязанность тоже существовала, однако следовала из гл. 26.2 НК РФ косвенно.
Если источник выплаты - российская организация, то налог она должна удержать и перечислить в бюджет. Однако в связи с внесением изменений с 1 января 2009 г. возникает вопрос: обязан ли налогоплательщик, применяющий УСН, представлять декларацию по налогу на прибыль? Обязан, несмотря на то что налог был удержан и отражен в декларации источником выплаты. Получатель дивидендов в декларации по прибыли отражает их в составе доходов и одновременно исключает их из налоговой базы (ст. 346.15 НК РФ). Таким образом, он должен представить декларацию в следующем составе: титульный лист, лист 02, Приложение N 1 к листу 02.
За непредставление декларации налогоплательщик может быть оштрафован на 100 руб. Возможно также привлечение руководителя организации к административной ответственности в виде штрафа в размере от 300 до 500 руб. (ст. 119 НК РФ, ст. 15.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях).
Декларацию следует представить по итогам отчетного периода, в котором были выплачены дивиденды, а также по итогам года. По итогам тех отчетных периодов, когда налогоплательщик не получал дивиденды, следует представлять единую (упрощенную) декларацию на основании п. 2 ст. 80 НК РФ.
Если источник выплаты - иностранная организация, то налогоплательщик, применяющий УСН, должен будет уплатить налог на прибыль по ставке 9% самостоятельно. Также налогоплательщику надо будет представить декларацию по налогу на прибыль в следующем составе: титульный лист, подраздел 1.3 разд. 1 и лист 04. Декларация представляется в те же сроки, что и декларация при получении дивидендов от российской организации.
В. Н.Хорошилов
ЗАО Агентство правовой информации
"Воробьевы горы"
Региональный информационный
центр Сети КонсультантПлюс
24.11.2009