В договоре купли-продажи между двумя организациями предусмотрено перечисление покупателем 100%-ной предоплаты за товар. Но в связи с финансовыми трудностями покупатель смог перечислить предоплату лишь в размере 60% от суммы по договору. Могут ли налоговые органы отказать ему в праве на получение вычета в связи с невыполнением условий, предусмотренных п. 9 ст. 172 НК РФ? Если нет, то какую сумму налога покупатель может принять к вычету в данном случае и в каком порядке?

Ответ: Согласно п. 12 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) у плательщика налога на добавленную стоимость, перечислившего суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) при получении таких сумм оплаты (частичной оплаты), подлежат вычетам. При этом п. 9 ст. 172 Кодекса установлено, что указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), документов, подтверждающих фактическое перечисление этих сумм, и при наличии договора, предусматривающего их перечисление.

В случае если в договоре на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав) предусмотрено условие о перечислении предварительной оплаты (частичной оплаты) с указанием конкретного размера суммы предварительной оплаты (частичной оплаты), к вычету следует принимать налог на добавленную стоимость, исчисленный исходя из суммы перечисленной предварительной оплаты (частичной оплаты), указанной в счете-фактуре, выставленном продавцом.

Таким образом, если договором купли-продажи предусмотрено условие о перечислении 100%-ной суммы предварительной оплаты, а покупателем перечислена сумма предварительной оплаты в размере 60%, то вычеты налога по предварительной оплате производятся исходя из этого размера предварительной оплаты при условии наличия счета-фактуры, выставленного продавцом по данной предварительной оплате.

Е. Н.Вихляева

Консультант отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

25.11.2009