В 2009 г. была приватизирована квартира на одного из супругов (право собственности оформлено на имя мужа). В этом же году квартира была продана за 1,8 млн руб. и куплена другая квартира за 2,3 млн руб. (право собственности оформлено на имя жены). Каковы размеры имущественных вычетов по НДФЛ, которыми могут воспользоваться супруги при продаже приватизированной квартиры и при приобретении квартиры стоимостью 2,3 млн руб.? Могут ли оба имущественных вычета быть предоставлены мужу? Ранее супруги не пользовались имущественным налоговым вычетом, установленным пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ

Ответ: Приватизированная квартира находилась в собственности налогоплательщика менее 3 лет. На основании пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3 лет, но не превышающих в целом 1 млн руб.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Поскольку при приватизации квартиры (приобретении ее в собственность) расходы на приобретение не осуществлялись, супруги могут воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме 1 млн руб.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на приобретение на территории РФ квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 млн руб.

Таким образом, при приобретении квартиры стоимостью 2,3 млн руб. супруги могут воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме 2 млн руб.

Пунктом 1 ст. 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 256 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 34 Семейного кодекса РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.

Также согласно п. 1 ст. 33 СК РФ законным режимом имущества супругов является режим их совместной собственности. Законный режим имущества супругов действует, если брачным договором не установлено иное.

Общим имуществом супругов является любое нажитое супругами в период брака имущество независимо от того, на имя кого или кем из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства (п. 2 ст. 34 СК РФ).

При приобретении имущества в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность) (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Следовательно, оба супруга имеют право на вычет, а также могут распределить вычет по договоренности. Данная позиция отражена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 27.11.2007 N 8184/07.

Аналогичное мнение выражено в Письме Минфина России от 03.07.2009 N 03-04-05-01/524.

Таким образом:

- при продаже приватизированной квартиры супруги имеют право на имущественный налоговый вычет в сумме 1 млн руб.;

- при приобретении квартиры стоимостью 2,3 млн руб. - на имущественный налоговый вычет в сумме 2 млн руб.;

- оба имущественных вычета можно предоставить мужу.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

25.11.2009