В декабре 2007 г. квартира, находящаяся в собственности физического лица менее 3 лет, была продана за 3 млн руб., расходы на ее приобретение составили 2,3 млн руб. В марте 2008 г. физическим лицом была представлена декларация по форме N 3-НДФЛ, в которой был заявлен имущественный налоговый вычет в сумме 1 млн руб. НДФЛ уплачен в бюджет. Вправе ли физическое лицо отказаться от вычета в сумме 1 млн руб. и уменьшить свои доходы на сумму расходов, связанных с приобретением квартиры, представив в налоговые органы уточненную налоговую декларацию?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 56 Налогового кодекса РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 2 ст. 56 НК РФ).

В Определении Конституционного Суда РФ от 03.04.2009 N 480-О-О разъясняется, что НК РФ (ст. ст. 218 - 221) установлены льготы по НДФЛ в виде вычета части объекта налогообложения из подлежащей обложению величины налоговой базы исходя из соответствия вычитаемого дохода определенным признакам и закреплен перечень граждан - плательщиков НДФЛ, которые могут уменьшить величину облагаемого дохода на фиксированный размер налоговых вычетов.

Таким образом, имущественный налоговый вычет является льготой по НДФЛ.

В Письмах Минфина России от 27.02.2009 N 03-04-05-01/79, от 27.05.2009 N 03-04-05-01/400 говорится, что возможность отказа от ранее полученного имущественного налогового вычета законодательством о налогах и сборах не предусмотрена. Однако в данных Письмах речь идет об имущественных налоговых вычетах, связанных с приобретением, а не с продажей квартиры.

В Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 05.06.2006 N А82-13355/2005-29, Второго арбитражного апелляционного суда от 03.03.2006 N А82-13355/05-29 выражена следующая позиция: право на отказ от применения имущественного налогового вычета при реализации иного недвижимого имущества (нежилого помещения) не ограничено ни общей, ни специальной нормой налогового законодательства, поэтому у налоговых органов нет законных оснований для ограничения права налогоплательщика на отказ от использования льготы.

Обращаем внимание на то, что в соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

Вопрос о том, можно ли отказ от налоговой льготы считать ошибкой, не приводящей к занижению суммы налога, по нашему мнению, спорный.

Таким образом, поскольку мнение Минфина России по вопросу об отказе от ранее полученного имущественного налогового вычета, связанного с продажей квартиры, не выражено, а арбитражная практика на настоящий момент по данному вопросу невелика, с учетом формулировки ст. 81 НК РФ считаем, что, если налогоплательщик примет решение отказаться от вычета в сумме 1 млн руб. и представит уточненную налоговую декларацию, данное решение, вероятнее всего, придется отстаивать в суде.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

25.11.2009