Иностранный гражданин, имеющий статус налогового резидента РФ, являющийся участником ООО, в 2009 г. продал приватизированную квартиру в РФ (находящуюся в собственности менее 3 лет) за 1,9 млн руб. и приобрел другую квартиру в РФ за 2,5 млн руб. В 2009 г. он получил от ООО дивиденды в сумме 500 тыс. руб., других доходов у него нет. Вправе ли он получить в 2009 г. имущественные налоговые вычеты в связи с продажей и приобретением квартиры?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Обращаем внимание на то, что статус гражданина в качестве налогового резидента не зависит от того, есть ли у гражданина гражданство РФ.

Доход от продажи квартиры резидентом РФ облагается по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) и при определении налоговой базы уменьшается на сумму налоговых вычетов.

На основании п. 4 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

Следовательно, дивиденды в сумме 500 тыс. руб., полученные гражданином от ООО в 2009 г. (облагаемые по ставке 9%), не учитываются при определении налоговой базы в связи с куплей-продажей квартир.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн руб.

Поскольку при приватизации квартиры расходы на приобретение не осуществлялись, гражданин может воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме 1 млн руб.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на приобретение на территории РФ квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 млн руб.

Расходы на приобретение квартиры составили 2,5 млн руб., следовательно, вычет может быть предоставлен в сумме 2 млн руб.

Обращаем внимание на то, что повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не допускается.

Таким образом, вычет в сумме 2 млн руб. предоставляется налогоплательщику, если ранее ему не предоставлялся данный вычет.

Сумма дохода, учитываемая при определении налоговой базы, составила 1,9 млн руб., сумма имущественных вычетов, предоставляемых при продаже и при приобретении квартиры, составила 3 млн руб. (1 млн руб. + 2 млн руб.).

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов (в отношении которых предусмотрена ставка 13%), подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ установлено, что, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Таким образом, в 2009 г. гражданин имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме, не превышающей 1,9 млн руб.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

25.11.2009