Организация занимается оптовой продажей запчастей. Покупателю отгружен товар и выписаны накладная и счет-фактура по НДС на сумму 14 500 руб. Однако покупатель после получения товара заплатил 14 550 руб. (50 руб. - в счет будущей поставки). В каком порядке организация должна выписать счет-фактуру по НДС в отношении полученного аванса в размере 50 руб. и указать номенклатуру товара?

Ответ: При получении от покупателя оплаты в сумме большей, чем сумма отгрузки, у продавца на сумму разницы возникает кредиторская задолженность. В рассматриваемом примере разница в 50 руб. является авансом покупателя, выданным в счет будущих поставок товара (п. 1 ст. 487 Гражданского кодекса РФ).

Подразумевается, что между организациями заключен длящийся договор и данный порядок расчетов предусмотрен договором. В противном случае разница в 50 руб. подлежит возврату покупателю как ошибочно им перечисленная организации-продавцу.

На дату получения частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров необходимо исчислить НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ) и в течение пяти дней со дня получения аванса составить счет-фактуру на полученный аванс (п. 3 ст. 168 НК РФ).

При этом НДС исчисляется по расчетной ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ), то есть сумма НДС с аванса 50 руб. составляет 7,63 руб. Счет-фактура составляется в двух экземплярах, один из которых передается покупателю (Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Сведения, которые необходимо указывать в счете-фактуре при получении аванса, указаны в п. 5.1 ст. 169 НК РФ.

Вместе с тем не заполняются такие реквизиты, как грузоотправитель, грузополучатель, единица измерения, количество поставляемых товаров, цена за единицу измерения, сумма акцизов, итого с НДС, страна происхождения товара и номер ГТД.

Однако ни в НК РФ, ни в Постановлении Правительства РФ N 914 нет разъяснений о заполнении графы 1 "Наименование товара" в счете-фактуре при получении аванса от покупателя, если номенклатура товара неизвестна.

Минфин России в Письмах от 09.04.2009 N 03-07-11/103, от 06.03.2009 N 03-07-15/39 разъясняет, что в ситуации, когда невозможно определить, за какой товар получена предоплата, необходимо указывать обобщенное наименование товара.

В рассматриваемом примере в графе 1 счета-фактуры на аванс (50 руб.) необходимо будет указать "Запчасти".

Г. Н.Афиногенова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

25.11.2009