В соответствии с коллективным договором организация оплачивает аренду спортивно-оздоровительного центра, включающего в себя бассейн, тренажерный зал, сауну. При этом неизвестно, кто конкретно из работников их посещает. В каком порядке следует исчислять НДФЛ со стоимости указанных услуг?

Ответ: Согласно ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

На основании пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, которые получены налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организацией товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Следовательно, уплаченная работодателем сумма аренды спортивно-оздоровительного центра признается доходом физических лиц в натуральной форме.

Однако в указанной ситуации персонифицированный учет работников, посещающих спортивно-оздоровительный центр, не ведется и определить, кто из работников получил доход и в каком размере, невозможно. Таким образом, обязанности по удержанию НДФЛ у работодателя не возникает, так как в пп. 3 п. 3 ст. 24 НК РФ указана обязанность налогового агента по ведению учета начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных налогов, в том числе по каждому налогоплательщику.

Данная позиция подтверждается и судебной практикой (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 28.02.2006 N КА-А40/558-06, ФАС Поволжского округа от 13.10.2005 N А57-2297/05-5). В них, в частности, указано, что вменяемый налоговым органом физическому лицу доход в виде материального блага подлежит включению в совокупный доход этого лица в случае, если размер дохода мог быть определен применительно к данному физическому лицу.

Таким образом, обязанность по удержанию и перечислению НДФЛ возникнет у организации в случае оплаты личного абонемента для работника или при наличии документа, в котором указано, за какое именно физическое лицо оплачена услуга, например заявления работника об оплате его посещений спортзала или же составленных работодателем списков посещения на определенный день.

Д. А.Толканова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

26.11.2009