Учитываются ли в целях исчисления налога на прибыль организаций расходы в виде штрафов за нарушение работниками дисциплины во время выполнения подрядных работ у заказчика?

Ответ: В целях исчисления налога на прибыль организаций расходы в виде штрафов за нарушение работниками дисциплины во время выполнения работ у заказчика не учитываются, что соответствует позиции официальных органов.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В силу абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ установлено, что под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Таким образом, нормы НК РФ прямо не предусматривают возможность относить штрафы за нарушение работниками дисциплины во время выполнения работ к расходам в целях налогообложения налогом на прибыль организаций.

Рассмотрим позицию официальных органов по данной проблеме.

Так, в Письме Минфина России от 06.02.2014 N 03-03-06/1/4678 разъясняется, что выплаты в виде штрафов за нарушение работниками дисциплины во время выполнения работ не могут быть приравнены к возмещению причиненного ущерба (ст. ст. 15, 1082 Гражданского кодекса РФ) и при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются.

Обращаем внимание, что судебной практики по данному вопросу не сложилось.

Таким образом, из анализа норм НК РФ и позиции Минфина России можно сделать вывод, что в целях налогообложения налогом на прибыль организаций расходы в виде штрафов за нарушение работниками дисциплины во время выполнения работ не учитываются.

Д. В.Комаров

Государственный советник

Российской Федерации

3 класса

16.06.2014