Вправе ли налоговый орган в принудительном порядке взыскать задолженность по налогам за счет денежных средств, находящихся на расчетном счете организации (управляющей организации), предназначенных для оплаты работ по капитальному ремонту многоквартирных домов в рамках программы реформирования жилищно-коммунального хозяйства в рамках Федерального закона от 21.07.2007 N 185-ФЗ "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства"?

Ответ: Принимая во внимание сложившуюся на сегодняшний день арбитражную практику, налоговый орган не вправе в принудительном порядке взыскать задолженность по налогам за счет денежных средств, находящихся на расчетном счете организации (управляющей организации), предназначенных для оплаты работ по капитальному ремонту многоквартирных домов в рамках программы реформирования жилищно-коммунального хозяйства в рамках Федерального закона от 21.07.2007 N 185-ФЗ "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства" (далее - Федеральный закон N 185-ФЗ).

Обоснование: Федеральный закон N 185-ФЗ в целях создания безопасных и благоприятных условий проживания граждан, повышения качества реформирования жилищно-коммунального хозяйства, формирования эффективных механизмов управления жилищным фондом, внедрения ресурсосберегающих технологий устанавливает правовые и организационные основы предоставления финансовой поддержки субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям, в том числе на проведение капитального ремонта многоквартирных домов путем создания некоммерческой организации, осуществляющей функции по предоставлению такой финансовой поддержки, определяет компетенцию, порядок создания некоммерческой организации и ее деятельности, регулирует отношения между указанной некоммерческой организацией, органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления (ст. 1 Федерального закона N 185-ФЗ).

В целях создания безопасных и благоприятных условий проживания граждан и стимулирования реформирования жилищно-коммунального хозяйства, формирования эффективных механизмов управления жилищным фондом, внедрения ресурсосберегающих технологий создана государственная корпорация - Фонд содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства (ч. 1 ст. 3, ч. 1 ст. 4 Федерального закона N 185-ФЗ).

Согласно ч. 1 и 3 ст. 20 Федерального закона N 185-ФЗ получателями средств Фонда, направляемых на предоставление финансовой поддержки, являются субъекты Российской Федерации или муниципальные образования. Указанные средства поступают в бюджеты субъектов Российской Федерации или в местные бюджеты.

После получения средств указанного Фонда орган местного самоуправления принимает решение о распределении полученных средств и предусмотренных в местном бюджете средств на долевое финансирование проведения капитального ремонта многоквартирных домов между многоквартирными домами, которые включены в региональную адресную программу по проведению капитального ремонта многоквартирных домов, и уведомляет товарищества собственников жилья, жилищные, жилищно-строительные кооперативы или иные специализированные потребительские кооперативы, выбранные собственниками помещений в многоквартирных домах управляющие организации, которые осуществляют управление многоквартирными домами, в отношении которых принято такое решение, о принятии такого решения с указанием объема средств, предусмотренных на проведение капитального ремонта конкретного многоквартирного дома (ч. 4, 5 ст. 20 Федерального закона N 185-ФЗ).

Товарищество собственников жилья, жилищный, жилищно-строительный кооператив или иной специализированный потребительский кооператив, выбранная собственниками помещений в многоквартирном доме управляющая организация, которые осуществляют управление многоквартирным домом, в отношении которого принято решение о выделении финансирования на проведение капитального ремонта, открывают отдельные банковские счета, на которые орган местного самоуправления перечисляет средства, предусмотренные на проведение капитального ремонта многоквартирного дома, и направляют в орган местного самоуправления уведомления об открытии таких счетов с указанием их реквизитов. При этом данные организации не вправе пользоваться и распоряжаться средствами, перечисленными на указанные банковские счета, за исключением оплаты работ по капитальному ремонту и выплаты аванса на проведение работ по капитальному ремонту (ч. 6, 9, 11, 12 ст. 20 Федерального закона N 185-ФЗ).

Из положений ст. ст. 28, 38 Бюджетного кодекса РФ следует, что бюджетные средства выделяются в распоряжение конкретных получателей бюджетных средств с обозначением направления их на финансирование конкретных целей.

В силу п. 1 ст. 306.4 БК РФ нецелевым использованием бюджетных средств признаются направление средств бюджета бюджетной системы РФ и оплата денежных обязательств в целях, не соответствующих полностью или частично целям, определенным законом (решением) о бюджете, сводной бюджетной росписью, бюджетной росписью, бюджетной сметой, договором (соглашением) либо иным документом, являющимся правовым основанием предоставления указанных средств.

Таким образом, банковские счета в целях исполнения Федерального закона N 185-ФЗ открываются управляющей организации в рамках осуществления ею полномочий по управлению многоквартирными жилыми домами, указанные денежные средства являются бюджетными средствами, направленными на проведение капитального ремонта многоквартирных домов, могут быть использованы исключительно на оплату работ, предусмотренным положениями ст. 15 Федерального закона N 185-ФЗ, не являются собственностью управляющей организации и ее право по распоряжению данными средствами ограничено законом.

В соответствии с п. 2 ст. 45 Налогового кодекса РФ в случае неуплаты или неполной уплаты организацией или индивидуальным предпринимателем налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 и 47 НК РФ.

Пунктами 1 - 3 ст. 46 НК РФ определено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

Для целей НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах счетами признаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций, индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты (п. 2 ст. 11 НК РФ).

При этом вышеназванные положения НК РФ прямо не предусматривают каких-либо особенностей или исключений в отношении бесспорной процедуры взыскания денежных средств, находящихся на банковских счетах организации, имеющих целевой характер.

В то же время из предусмотренного п. 2 ст. 11 НК РФ определения банковского счета следует, что не все счета, открываемые налогоплательщиками в кредитных организациях, являются счетами в целях применения норм налогового законодательства.

Согласно позиции Минфина России, изложенной в Письме от 27.04.2007 N 03-02-07/1-208, одним из видов счета, не соответствующего понятию счета, определенному ст. 11 НК РФ, является счет, предназначенный для операций со средствами, принадлежащими третьим лицам и используемыми по целевому назначению.

С учетом положений п. 1 ст. 45 НК РФ взыскание задолженности по налогам, пеням, штрафам может производиться только с тех банковских счетов, на которых учитываются собственные средства налогоплательщика.

Арбитражные суды придерживаются мнения, что возможность бесспорного взыскания задолженности по обязательным платежам за счет бюджетных средств, выделенных налогоплательщику для оплаты работ по капитальному ремонту многоквартирных домов в рамках Федерального закона N 185-ФЗ, исключена. Данная задолженность не может быть погашена за счет целевых денежных средств, поскольку это противоречит нормам бюджетного законодательства, Федерального закона N 185-ФЗ, влечет нецелевое использование средств бюджета. Также такое взыскание противоречит положениям НК РФ, которые предполагают уплату налогов, пеней за счет собственных средств налогоплательщика.

Например, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 12.09.2013 по делу N А82-10014/2012, руководствуясь ст. ст. 4 и 20 Федерального закона N 185-ФЗ, пришел к выводу, что денежные средства на расчетном счете налогоплательщика, открытом в целях исполнения требований ч. 6 ст. 20 Федерального закона N 185-ФЗ, имеют целевой характер, предназначены для оплаты работ по капитальному ремонту многоквартирных домов в рамках программы реформирования жилищно-коммунального хозяйства и налогоплательщику не принадлежат, поэтому у налогового органа отсутствовали правовые основания для взыскания задолженности по налогам за счет этих средств.

Доводы о том, что для целей применения процедуры принудительного взыскания налога не имеет значения целевой характер денежных средств, находящихся на счете налогоплательщика, а также о том, что обязанность проверять характер денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика, для налоговых органов действующим законодательством также не предусмотрена, были отклонены судом.

Суд отметил, что НК РФ не предоставляет налоговым органам возможности взыскания налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщиков, предоставленных бюджетами различных уровней на определенные цели. В свою очередь, положениями БК РФ предусмотрено, что бюджетные средства выделяются в распоряжение конкретных получателей бюджетных средств с обозначением направления их на финансирование конкретных целей.

Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Центрального округа от 11.06.2013 по делу N А68-9076/2012, от 02.02.2012 по делу N А68-1298/11.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 25.10.2011 N Ф09-6848/11 по делу N А50-1887/11 пришел к выводу об отсутствии оснований для привлечения банка к ответственности по ст. 132 НК РФ в связи с открытием налогоплательщику расчетного счета во исполнение Федерального закона N 185-ФЗ при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счету. Суд сослался на то, что на спорный счет производится поступление только денежных средств Фонда содействия реформирования ЖКХ на проведение капитального ремонта, а также с них производится только оплата работ по капитальному ремонту домов. Указанный счет предназначен для расчетов с третьими лицами на строго определенные Федеральным законом N 185-ФЗ цели, денежные средства, поступившие на данные счета, имеют целевой характер. Денежные средства с такого счета не подлежат списанию во исполнение налоговых обязательств налогоплательщика.

Таким образом, принимая во внимание сложившуюся на сегодняшний день арбитражную практику, налоговый орган не вправе в принудительном порядке взыскать задолженность по налогам за счет денежных средств, находящихся на расчетном счете организации (управляющей организации), предназначенных для оплаты работ по капитальному ремонту многоквартирных домов в рамках программы реформирования жилищно-коммунального хозяйства в рамках Федерального закона N 185-ФЗ.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

23.12.2013