Российская организация (ООО) применяет общую систему налогообложения. Общество не является организатором Олимпийских игр и Паралимпийских игр и не имеет движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Обязана ли организация представлять в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на имущество организаций?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 373 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 30.10.2009 N 242-ФЗ "О внесении изменения в статью 373 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 242-ФЗ)) налогоплательщиками налога признаются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 374 НК РФ предусмотрено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 НК РФ.

Как установлено п. 1 ст. 386 НК РФ, налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), если иное не предусмотрено данным пунктом, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

В силу п. 3 ст. 386 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты).

На основании п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Исходя из положений НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 242-ФЗ) российская организация, не имеющая движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, тем не менее обязана представлять налоговую декларацию, так как является налогоплательщиком.

Аналогичной позиции придерживается Минфин России.

В Письме от 15.05.2008 N 03-05-05-01/34 финансовое ведомство отметило, что организация, являющаяся налогоплательщиком налога на имущество организаций, обязана представлять в налоговые органы налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам) по этому налогу в соответствии со ст. 386 НК РФ, в том числе и при отсутствии у нее объекта налогообложения.

Такие же выводы изложены в Письмах Минфина России от 04.03.2008 N 03-05-04-02/14 и от 18.04.2007 N 03-04-06-01/125.

Законом N 242-ФЗ п. 1 ст. 373 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

Согласно ст. 2 Закона N 242-ФЗ данный Закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете" - федеральный выпуск N 5032 от 03.11.2009), но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций.

В силу п. 1 ст. 379 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Со вступлением в силу Закона N 242-ФЗ налогоплательщиками по налогу на имущество организаций признаются только те организации, которые имеют объекты налогообложения.

Таким образом, российская организация, применяющая общую систему налогообложения, не являющаяся организатором Олимпийских игр и Паралимпийских игр, не имеющая движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, представлять в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на имущество организаций:

- до 01.01.2010 - обязана;

- после 01.01.2010 - не обязана (в отношении налоговых периодов начиная с 2010 г.).

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

27.11.2009