Подлежит ли организация, на балансе которой находится только имущество, не признаваемое объектом налогообложения в соответствии с пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ, привлечению к ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление декларации по налогу на имущество?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 373 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 30.10.2009 N 242-ФЗ "О внесении изменения в статью 373 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 242-ФЗ)) налогоплательщиками налога признаются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 374 НК РФ предусмотрено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 НК РФ.

Подпунктом 2 п. 4 ст. 374 НК РФ установлено, что не признается объектом налогообложения имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Как установлено п. 1 ст. 386 НК РФ, налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), если иное не предусмотрено данным пунктом, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

В силу п. 3 ст. 386 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты).

На основании п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В п. 1 ст. 119 НК РФ установлена налоговая ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в п. 2 данной статьи.

В п. 2 ст. 119 НК РФ установлена налоговая ответственность за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации.

В Письмах от 15.05.2008 N 03-05-05-01/34, от 04.03.2008 N 03-05-04-02/14 и от 18.04.2007 N 03-04-06-01/125 Минфин России отметил, что организация, являющаяся налогоплательщиком налога на имущество организаций, обязана представлять в налоговые органы налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам) по этому налогу в соответствии со ст. 386 НК РФ, в том числе и при отсутствии у нее объекта налогообложения.

Учитывая данные разъяснения Минфина России и исходя из положений НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 242-ФЗ), организация, на балансе которой находится только имущество, не признающееся объектом налогообложения в соответствии с пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ, подлежит привлечению к ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление декларации по налогу на имущество, поскольку такая организация тем не менее является налогоплательщиком налога на имущество организаций.

Однако исходя из судебной практики, сформировавшейся к настоящему времени, организация, использующая льготу, предусмотренную пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ, не может подлежать привлечению к ответственности по ст. 119 НК РФ, поскольку у нее отсутствует сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 21.03.2007 N А42-3289/2006 и ФАС Московского округа от 19.07.2006, 21.07.2006 N КА-А41/6490-06).

Законом N 242-ФЗ п. 1 ст. 373 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

Согласно ст. 2 Закона N 242-ФЗ данный Закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете" - федеральный выпуск N 5032 от 03.11.2009), но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций.

В силу п. 1 ст. 379 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Со вступлением в силу Закона N 242-ФЗ налогоплательщиками по налогу на имущество организаций признаются только те организации, которые имеют объекты налогообложения.

Таким образом, организация, на балансе которой находится только имущество, не признающееся объектом налогообложения в соответствии с пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ, привлечению к ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление декларации по налогу на имущество:

- до 01.01.2010 - исходя из позиции Минфина России подлежит;

- после 01.01.2010 - не подлежит (в отношении налоговых периодов начиная с 2010 г.).

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

27.11.2009