Организация, применяющая ЕСХН, участвует в международной выставке. Учитываются ли в целях налогообложения расходы организации на участие в международной выставке продовольствия, проведенной в российском городе?

Ответ: На основании пп. 20 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на рекламу производимых (приобретаемых) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания.

Согласно п. 3 ст. 346.5 НК РФ расходы, указанные в п. 2 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 - 21, 26 и 30 п. 2 данной статьи, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.

Исходя из абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу в целях гл. 25 НК РФ относятся расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, в целях налогообложения учитываются расходы налогоплательщика, применяющего ЕСХН, на участие в международной выставке продовольствия, проведенной в российском городе, при условии соответствия расходов критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Правомерность подобных выводов подтверждает и судебная практика.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 01.09.2009 N Ф09-6417/09-С3, признавая неправомерным доначисление налоговыми органом ЕСХН, а также соответствующих пеней и штрафа, исходил из того, что представленные документы подтверждают экономическую обоснованность понесенных налогоплательщиком затрат, реальность расходов на участие в выставке. Суд указал на правомерность отнесения налогоплательщиком затрат на участие в выставке на расходы, уменьшающие налоговую базу по ЕСХН.

Отметим, что Конституционный Суд РФ в Определении от 04.06.2007 N 366-О-П указал, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Таким образом, в целях налогообложения ЕСХН учитываются расходы налогоплательщика, применяющего данный специальный налоговый режим, на участие в международной выставке продовольствия, проведенной в российском городе, если соответствующие затраты отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (в частности, расходы реально понесены и документально подтверждены).

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

27.11.2009