Организацией (ООО) заключен договор с центром занятости о совместной деятельности по организации временного трудоустройства своих работников, оформленных по трудовому договору (общественные, временные работы для занятых граждан в случае угрозы массового увольнения). Правомерно ли учесть расходы на оплату труда и ЕСН, если они частично возмещаются центром занятости? Нужно ли суммы, полученные от центра занятости, учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

Ответ: При определении объекта налогообложения по налогу на прибыль организациями учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Поэтому если средства, полученные ООО от центра занятости населения в целях возмещения затрат по организации временного трудоустройства граждан, связаны с расчетами по оплате выполненных работ или оказанных услуг для упомянутого центра занятости, то они учитываются как доходы от реализации работ (услуг) и подлежат обложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

В случае если указанные средства не связаны с расчетами за выполненные для центра занятости населения работы, услуги, то полученные ООО средства подлежат налогообложению с учетом следующего.

Статьей 251 НК РФ определены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Перечень таких доходов является исчерпывающим.

В соответствии с п. 2 указанной статьи НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления из бюджета. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в пределах целевых поступлений.

Таким образом, для признания поступлений из бюджета целевыми в понятии, приведенном в п. 2 ст. 251 НК РФ, необходимо одновременное выполнение следующих условий:

1) средства должны быть получены напрямую из бюджета;

2) полученные средства должны носить целевой характер;

3) налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в пределах целевых поступлений.

Порядок предоставления средств из бюджета установлен Бюджетным кодексом РФ.

Перечень организационно-правовых форм юридических лиц, имеющих право напрямую получать средства из бюджета, указан в ст. 6 БК РФ. Коммерческие организации в данном перечне не указаны, следовательно, они не могут являться получателями средств из бюджета в понятии, приведенном в БК РФ и НК РФ.

Таким образом, полученные ООО от центра занятости населения средства на возмещение расходов на возмещение затрат по организации временного трудоустройства граждан целевыми поступлениями в понятии, приведенном в п. 2 ст. 251 НК РФ, не признаются и подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов.

При этом расходы ООО на оплату труда работников и уплату ЕСН учитываются в целях налогообложения прибыли в соответствии с положениями ст. ст. 255 и 264 НК РФ при условии соблюдения требований п. 1 ст. 252 НК РФ.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

27.11.2009