Организация (ООО) осуществляет пошив меховых пальто и применяет УСН ("доходы минус расходы"). Вправе ли организация учесть в расходах при исчислении налоговой базы затраты на оплату услуг стороннего специалиста по эпилированию меховых шкурок? Услуги оказываются на договорной основе со сторонней организацией, имеющей в штате вышеуказанного специалиста

Ответ: В ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) приведен перечень расходов, которые налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учитывают при определении налоговой базы. При этом расходы должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.

В частности, согласно п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Подпунктом 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса определено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы, которые определяются в соответствии с порядком, предусмотренным для исчисления налога на прибыль организаций, то есть в соответствии с требованиями ст. 254 Кодекса.

Согласно пп. 2 и 6 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам относятся, в частности, расходы на производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели), а также на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Характеристика работ по эпилированию меховых шкурок приведена в § 57 раздела "Меховое производство" Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, утвержденного Постановлением Минтруда России от 24.02.2004 N 22, выпуск 45, разделы: "Общие профессии производств легкой промышленности", "Кожевенное и кожсырьевое производства", "Производство кожаной обуви", "Меховое производство", "Кожгалантерейное производство", "Шорно-седельное производство", "Производство технических изделий из кожи", "Щетинно-щеточное производство", "Дубильно-экстрактовое производство".

Так, согласно вышеуказанному параграфу работы по эпилированию меховых шкурок включают в себя не только собственно эпилирование меховых шкурок методом подрезки остевого волоса на обслуживаемой машине на требуемую высоту или удаление его под основание (без выхватов, повреждений пухового волоса, с сохранением целых шкурок), но и ряд дополнительных операций.

При этом также установлено, что эпилировщик меховых шкурок должен знать: устройство и взаимодействие механизмов обслуживаемой машины, правила технической эксплуатации, регулирования, смазки и чистки ее; правила эпилирования меховых шкурок; виды меховых шкурок, структуру волосяного покрова; требования, предъявляемые к подготовке меховых шкурок и качеству эпилирования.

Учитывая изложенное, организация, применяющая УСН ("доходы минус расходы"), вправе при исчислении налоговой базы учесть расходы на оплату услуг эпилировщика меховых шкурок, поскольку такие расходы относятся к материальным. При этом услуги, оказываемые по договору, не должны выходить за рамки перечня, установленного Постановлением Минтруда России от 24.02.2004 N 22. Также при пользовании услугами эпилировщика меховых шкурок, состоящего в штате сторонней организации, необходимо подтверждение отсутствия в штате налогоплательщика (ООО) специалиста указанной квалификации. Все произведенные расходы следует подтверждать оправдательными документами, соответствующими положениям п. 1 ст. 252 Кодекса.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

27.11.2009