Доход сотрудника за период с января по май составил 36 000 руб. В мае сотрудник уходит в ежегодный оплачиваемый отпуск, который продолжается и в июне. Общая сумма отпускных составляет 11 000 руб., из которых 3500 руб. выплачиваются за отпуск, приходящийся на май, а остальные 7500 руб. - за часть отпуска, приходящуюся на июнь. Предоставляется ли в данном случае сотруднику в мае стандартный налоговый вычет по НДФЛ в размере 400 руб.?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются налоговые вычеты, в частности, предусмотренные ст. 218 НК РФ.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода.

Указанный налоговый вычет распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пп. 1 - 2 п. 1 ст. 218 НК РФ, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ), налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 руб.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. не применяется (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Порядок определения даты фактического получения дохода установлен ст. 223 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении дохода в денежной форме, за исключением дохода в виде оплаты труда, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

При получении налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ).

В соответствии со ст. ст. 21 и 114 Трудового кодекса РФ работник имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск.

При этом под отпуском понимается время отдыха работника (ст. ст. 106 и 107 ТК РФ).

Из вышеизложенных положений ТК РФ следует, что производимая работодателем оплата работнику периода времени нахождения его в отпуске (выплата отпускных) не является для работника доходом в виде оплаты труда.

Следовательно, дату фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты периода времени нахождения его в отпуске следует определять в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц независимо от того, за какой месяц нахождения в отпуске он был начислен.

Аналогичной позиции придерживается Минфин России (Письма от 10.04.2009 N 3-5-04/407@, от 06.03.2008 N 03-04-06-01/49, Письмо от 24.01.2008 N 03-04-07-01/8, доведенное до сведения нижестоящих органов Письмом ФНС России от 13.02.2008 N ШС-6-3/94@), а также ФНС России (Письмо от 09.01.2008 N 18-0-09/0001, Письмо УФНС России по г. Москве от 11.02.2009 N 20-15/3/011795@).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации доход сотрудника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, в мае составит 47 000 руб. (36 000 + 3500 + 7500), в связи с чем сотрудник не имеет права на получение стандартного налогового вычета в размере 400 руб. в мае.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

30.11.2009