Следует ли организации розничной торговли выставлять счет-фактуру в случае, когда физическое лицо при приобретении товаров осуществляет расчет с использованием банковской карты?

Ответ: Налогоплательщик при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав обязан выставить соответствующие счета-фактуры. Данное требование установлено положениями п. 3 ст. 168 и п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ.

При этом согласно п. 4 ст. 168 НК РФ в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога на добавленную стоимость выделяется отдельной строкой.

Требования п. п. 3 и 4 ст. 168 НК РФ по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются в соответствии с п. 7 ст. 168 НК РФ выполненными в случае, если при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

При этом в случае реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС, согласно п. 6 ст. 168 НК РФ, включается в указанные цены (тарифы), и на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

Расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, согласно ст. ст. 140 и 861 Гражданского кодекса РФ, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы или в безналичном порядке.

Расчеты по банковским (платежным) картам являются видом безналичных расчетов. Такие выводы следуют, в частности, из п. 1.4 Положения об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденного Банком России от 24.12.2004 N 266-П.

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) все организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в обязательном порядке применяют контрольно-кассовую технику.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны, в частности, выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты кассовые чеки (ст. 5 Закона N 54-ФЗ).

Пунктом 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ определен перечень видов деятельности, при осуществлении которых организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не подпадающие под действие п. п. 2 и 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу) (п. 2.1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ).

Таким образом, анализ вышеуказанных положений НК РФ, а также Закона N 54-ФЗ показывает, что, если при реализации организацией розничной торговли товаров населению расчет с покупателями осуществляется с использованием банковских карт, продавец счет-фактуру выставлять не обязан, покупателю должен быть выдан кассовый чек или иной документ (товарный чек, квитанция или иной документ, подтверждающий прием денежных средств за соответствующий товар), предусмотренный Законом N 54-ФЗ, в котором соответствующая сумма НДС не выделяется.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

30.11.2009