Организация (разработчик) с целью создания инновационного оборудования в области электроэнергетики заключает инвестиционный договор с российским инвестором для привлечения денежных средств. Патентное право на оборудование регистрируется на организацию (разработчика), и впоследствии исключительное право на использование инновационного оборудования передается инвестору

По условиям договора в случае недостижения разработчиком результата по инвестиционному договору денежные средства, полученные им в качестве инвестиций, подлежат возврату инвестору в течение двух лет в полном объеме с возмещением понесенных им убытков на основании ст. 15 ГК РФ.

Возникает ли доход для целей исчисления налога на прибыль при поступлении на расчетный счет организации (разработчика) от инвестора средств по инвестиционному договору? Каков порядок списания расходов, которые понесла организация (разработчик) в рамках инвестиционного договора, в случае недостижения результата по созданию инновационного оборудования в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Средства, полученные от контрагента организации по инвестиционному договору для создания инновационного оборудования в области электроэнергетики, подлежат отражению в целях исчисления налога на прибыль в составе внереализационных доходов на основании ст. 250 Налогового кодекса РФ.

Недостижение разработчиком положительного результата не влияет на право организации признать в составе расходов по налогу на прибыль произведенные расходы на НИОКР, понесенные в рамках исполнения инвестиционного договора. Организация вправе включить расходы на НИОКР в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ) (абз. 2 п. 4 ст. 262 НК РФ).

Обоснование: Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами.

Перечень такого имущества является закрытым (см. Письмо Минфина России от 18.05.2012 N 03-03-06/3/8, Постановление Президиума ВАС РФ от 02.03.2010 N 15187/09).

Средства, полученные от российского контрагента организации по инвестиционному договору с целью создания инновационного оборудования в области электроэнергетики, не поименованы в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ и к средствам целевого финансирования не относятся.

Следовательно, полученные организацией (разработчиком) от инвестора денежные средства подлежат отражению в составе внереализационных доходов на основании ст. 250 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации результатом по договору является создание инновационного оборудования.

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса РФ результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются изобретения.

В ст. 1353 ГК РФ закреплено, что исключительное право на изобретение признается и охраняется при условии государственной регистрации соответствующего изобретения, на основании которой федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности выдает патент на изобретение.

В силу п. 1 ст. 1354 и п. 3 ст. 1358 ГК РФ патент на изобретение удостоверяет приоритет изобретения, авторство и исключительное право на него.

В соответствии с российским законодательством права на изобретение или другой результат интеллектуальной деятельности могут принадлежать как его разработчику, так и заказчику. Все зависит от договорных отношений, в которые вступают разработчик и заказчик.

Патентообладателю принадлежит исключительное право использования изобретения и распоряжения им любым не противоречащим закону способом (исключительное право на изобретение) (п. 1 ст. 1358, п. 1 ст. 1229 ГК РФ). В том числе данное исключительное право может быть передано патентообладателем другому лицу (приобретателю) по договору об отчуждении исключительного права на изобретение (ст. 1365 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации патентное право на оборудование регистрируется на организацию (разработчика) и впоследствии исключительное право на использование инновационного оборудования передается инвестору.

На основании ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Следовательно, организация вправе учесть в составе расходов затраты, отвечающие критериям экономической обоснованности, направленности на получение дохода и подтвержденные документально.

Исходя из содержания вопроса, во взаимной совокупности с положениями ст. ст. 431, 769 ГК РФ, полагаем, что работы, выполняемые организацией-разработчиком в рамках заключенного инвестиционного договора, с учетом из целей, содержания и характера таковых, возможно квалифицировать как научно-исследовательские и опытно-конструкторские (далее - НИОКР).

Порядок учета расходов на НИОКР определяется ст. 262 НК РФ.

Если в результате исполнения инвестиционного договора и произведенных расходов на НИОКР организация-разработчик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 НК РФ, данные права могут признаваться НМА (при условии соответствия критериям, установленным для признания в учете исключительных прав НМА) либо, по выбору организации, указанные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. Конкретный порядок признания таких расходов следует закрепить в учетной политике (п. 9 ст. 262 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ НМА считаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Таким образом, в налоговом учете одним из обязательных признаков НМА является его использование налогоплательщиком для извлечения дохода в течение длительного периода времени (не менее 12 месяцев).

Согласно п. 2 ст. 258 НК РФ определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования НМА, обусловленного соответствующими договорами.

Поскольку в рассматриваемой ситуации договор с инвестором предусматривает намерение организации-разработчика (патентообладателя) произвести отчуждение исключительных прав на инновационное оборудование, организации-разработчику необходимо проанализировать нормы инвестиционного договора на предмет возможности использования патента на инновационное оборудование в течение не менее чем 12 месяцев.

В случае приобретения исключительных прав на результаты интеллектуальной собственности, которые используются менее 12 месяцев, указанные объекты не признаются в налоговом учете НМА. Расходы на приобретение указанных исключительных прав могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии их обоснованности и надлежащего документального подтверждения.

Из вопроса следует, что разработчик понес расходы, связанные с приобретением патента на разрабатываемое инновационное оборудование, несмотря на то, что результат по созданию инновационного оборудования достигнут не был.

В силу п. 3 ст. 257 НК РФ в состав НМА не включаются не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

При этом п. 4 ст. 262 НК РФ установлено, что расходы на НИОКР для целей налогообложения признаются независимо от результата соответствующих НИОКР после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки.

Соответственно, недостижение разработчиком положительного результата не влияет на право организации признать в составе расходов по налогу на прибыль произведенные расходы на НИОКР, понесенные в рамках исполнения инвестиционного договора.

Организация вправе включить расходы на НИОКР в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ) (абз. 2 п. 4 ст. 262 НК РФ).

Л. В.Попова

АКГ "Панацея ПРОФ"

23.12.2013