Предприниматель осуществляет реализацию дверей, пластиковых окон и жалюзи по каталогам и образцам в офисе. Также он оказывает услуги по установке дверей, пластиковых окон и жалюзи покупателям. Будет ли облагаться ЕНВД деятельность индивидуального предпринимателя, связанная с реализацией дверей, пластиковых окон и жалюзи по образцам и каталогам через офис? Возможно ли применение в рассматриваемой ситуации системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности, связанной с установкой реализованных дверей, окон и жалюзи? Будет ли облагаться ЕНВД указанная деятельность предпринимателя, если заказчиком является юридическое лицо?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли (при соблюдении указанных в данном пункте условий).

Согласно ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

При этом согласно указанной статье НК РФ к розничной торговле не относится, в частности, реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети.

Поэтому предпринимательская деятельность по реализации дверей, пластиковых окон и жалюзи по каталогам в офисе с последующей доставкой товара покупателям (юридическим и физическим лицам) не признается в целях применения гл. 26.3 НК РФ розничной торговлей и, соответственно, не подлежит переводу на ЕНВД.

По вопросу о порядке налогообложения предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг физическим и юридическим лицам по установке реализованных дверей, пластиковых окон и жалюзи, следует учитывать следующее.

Согласно ст. 346.26 НК РФ на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход также переводится предпринимательская деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

К бытовым услугам согласно ст. 346.27 НК РФ относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению.

Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, к бытовым услугам отнесены, в частности, услуги по ремонту и замене дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок (код 016108 ОКУН).

Также ОКУН предусмотрены услуги по изготовлению и ремонту механизмов для зашторивания (код 013432 ОКУН). При этом в ОКУН не указан такой вид услуг, как установка жалюзи. Поэтому предпринимательская деятельность, связанная с установкой реализованных жалюзи, не может быть отнесена к бытовым услугам и не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

Учитывая изложенное, если в договорах на реализацию и установку дверей и пластиковых окон услуги по их установке выделяются отдельной строкой или оформляется отдельный договор на оказание данных услуг, то предпринимательская деятельность по оказанию таких услуг может быть переведена на уплату ЕНВД как отдельный вид предпринимательской деятельности в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Если услуги по установке включаются в стоимость реализованных дверей и пластиковых окон, то такая деятельность не может рассматриваться в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности и относится к сопутствующим услугам, связанным с реализацией указанных товаров.

Также следует отметить, что налогоплательщиками единого налога на вмененный доход в части оказания бытовых услуг признаются только те организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают платные бытовые услуги физическим лицам на основе договоров бытового подряда.

В случае если указанные услуги оказываются не физическим, а юридическим лицам, то такая деятельность подлежит налогообложению в соответствии с иными режимами налогообложения.

М. С.Скиба

Главный специалист-эксперт

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

03.12.2009