Общество с ограниченной ответственностью осуществляет розничную реализацию лекарственных средств через аптеки и применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Также организация планирует осуществлять реализацию лекарственных средств коммерческим организациям по безналичному расчету, по договорам розничной купли-продажи для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, то есть не для последующей перепродажи, а в целях пополнения коммерческими организациями аптечек первой медицинской помощи, витаминизации и противогриппозной профилактики своих работников. Возможно ли применение системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении указанного вида деятельности общества с ограниченной ответственностью?

Ответ: В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в том числе в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли (при соблюдении установленных НК РФ требований).

Исходя из ст. 346.28 НК РФ налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог на вмененный доход, предпринимательскую деятельность, облагаемую данным налогом.

Статьей 346.27 НК РФ установлено, что к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары.

При этом исходя из указанной статьи НК РФ к розничной торговле не относятся в том числе передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также реализация продукции собственного производства (изготовления).

Согласно Федеральному закону от 22.06.1998 N 86-ФЗ "О лекарственных средствах" аптечное учреждение определено как организация, осуществляющая розничную торговлю лекарственными средствами, изготовление и отпуск лекарственных средств. К аптечным учреждениям относятся аптеки, аптеки учреждений здравоохранения, аптечные пункты, аптечные магазины, аптечные киоски.

Таким образом, реализация готовых лекарственных препаратов аптеками и другими аптечными учреждениями физическим и юридическим лицам по договорам розничной купли-продажи как за наличный, так и за безналичный расчет, а также с использованием платежных карт для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (например, не для дальнейшей перепродажи), относится к розничной торговле и подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.

Реализация лекарственных препаратов для целей, связанных с ведением предпринимательской деятельности, соответственно, не признается розничной торговлей и не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход (Письмо Минфина России от 19.06.2009 N 03-11-09/218).

Также не облагается единым налогом на вмененный доход деятельность по реализации лекарственных средств, осуществляемая на основании договоров поставки независимо от формы расчета (наличной или безналичной).

Одновременно следует отметить, что согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иными режимами налогообложения.

М. С.Скиба

Главный специалист-эксперт

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

03.12.2009