Организация, осуществляющая деятельность в деревообрабатывающем производстве, закупила подставки для ног работникам, осуществляющим работы сидя. Указанные подставки для ног выполнены из современных материалов и отвечают необходимым требованиям эргономики. Налоговый орган при проведении выездной налоговой проверки признал расходы на покупку подставок необоснованными в целях исчисления налога на прибыль, так как в организации уже имелись и использовались подставки для ног и замена их на новые, по мнению налогового органа, не являлась необходимостью. Вместе с тем прежние подставки не имели регулировки по высоте, что делало применение их неудобным. Прав ли налоговый орган в данной ситуации?

Ответ: Статьей 21 Трудового кодекса РФ определены основные права и обязанности работника. В частности, работник имеет право на рабочее место, соответствующее государственным нормативным требованиям охраны труда и условиям, предусмотренным коллективным договором.

Пунктом 4.28 Правил по охране труда в лесозаготовительном, деревообрабатывающем производствах и при проведении лесохозяйственных работ. ПОТ РМ 001-97, утвержденных Постановлением Минтруда России от 21.03.1997 N 15 (далее - Правила), определено, что при необходимости рабочее место при выполнении работ сидя должно обеспечиваться подставкой для ног. Подставка для ног должна быть регулируемой по высоте. Ширина должна быть не менее 300 мм, длина - не менее 400 мм. Поверхность подставки должна быть рифленой. По переднему краю следует предусматривать бортики высотой 10 мм.

Подпунктом 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы налогоплательщика на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как следует из вопроса, прежние подставки для ног не имели регулировки по высоте. Следовательно, эти подставки не соответствовали требованиям п. 4.28 Правил. В случае если новые подставки для ног указанным требованиям соответствуют, произведенные расходы организации на их приобретение можно признать обоснованными в целях гл. 25 НК РФ при наличии их документального подтверждения.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации позицию налоговых органов нельзя признать правомерной.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

04.12.2009