Российская организация предполагает в 2010 г. привлекать к работе временно проживающих на территории РФ иностранных граждан в соответствии с договорами возмездного оказания услуг. Освобождаются ли вознаграждения, произведенные в пользу таких лиц, от обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 781 ГК РФ).

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), вступающим в силу с 1 января 2010 г.

Обязанность организации, производящей выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, уплачивать страховые взносы установлена пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).

Пунктом 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ.

Правовой статус иностранных граждан, а также отношения, возникающие в связи с их пребыванием (проживанием) в РФ и осуществлением ими на территории РФ трудовой, предпринимательской и иной деятельности, регулируются Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".

Из положений п. 1 ст. 2 данного Федерального закона следует, что понятия "временно пребывающий в РФ иностранный гражданин" и "временно проживающий в РФ иностранный гражданин" разнятся. Под временно пребывающим в РФ иностранным гражданином понимается лицо, прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившее миграционную карту, но не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание. Под временно проживающим в РФ иностранным гражданином понимается лицо, получившее разрешение на временное проживание.

Таким образом, иностранные граждане, временно проживающие в РФ (имеющие разрешение на временное проживание) и работающие по договору гражданско-правового характера, признаются застрахованными лицами, выплаты в пользу которых от обложения страховыми взносами не освобождаются.

Следовательно, вознаграждения, выплачиваемые организацией (заказчиком) в пользу указанных лиц (исполнителей) за оказанные ими услуги в сроки и в порядке, предусмотренном договором возмездного оказания услуг, подлежат обложению страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.

При этом плательщиком страховых взносов признается организация-заказчик, которая исчисляет их в 2010 г. исходя из сумм таких вознаграждений и тарифа страховых взносов в размере 20% (ч. 1 ст. 8 и ч. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ). Указанные взносы начисляются только с не превышающих 415 000 руб. сумм, исчисленных нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм вознаграждений, превышающих 415 000 руб., страховые взносы не взимаются. При этом регрессивная шкала начисления страховых взносов отменяется. Предельная величина базы для начисления страховых взносов с 1 января 2011 г. подлежит индексации с учетом роста средней заработной платы в РФ. Размер указанной индексации определяется Правительством РФ. Это следует из ч. 4 и 5 ст. 8 и ч. 2 ст. 62 Закона N 212-ФЗ.

До 1 января 2010 г. объектом обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ. Основание - п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" в действующей редакции. При этом суммы вознаграждений по гражданско-правовым договорам в пользу вышеуказанных лиц подлежат обложению ЕСН на основании п. 1 ст. 236 НК РФ, а значит, и страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ. Кроме того, к застрахованным лицам, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование, относятся в том числе постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане, работающие по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг. Основание - п. 1 ст. 7 Федерального закона N 167-ФЗ.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

07.12.2009