Организация, применяющая общую систему налогообложения, предполагает в 2010 г. заключать договоры добровольного личного страхования, предусматривающие оплату медицинских расходов застрахованных работников, сроком на 1 год. Признаются ли суммы взносов работодателя по указанным договорам объектом обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), вступающим в силу с 1 января 2010 г.

В силу ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).

Пунктом 5 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц.

Таким образом, с 1 января 2010 г. суммы взносов работодателя по договорам добровольного личного страхования сроком на один год, предусматривающим оплату медицинских расходов застрахованных работников, от обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ освобождаются.

До 1 января 2010 г. объектом обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) в действующей редакции).

При этом расходы в виде вышеуказанных платежей в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда, признаются объектом обложения ЕСН, а следовательно, и страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ, поскольку они учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Основание - п. 3 ст. 236, абз. 9 п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ и п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ (в действующей редакции).

Что касается сумм взносов в размере, превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда, то они объектом налогообложения по ЕСН и страховым взносам в Пенсионный фонд РФ не признаются на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

07.12.2009