Гражданин (заказчик), не являющийся индивидуальным предпринимателем, предполагает в 2010 г. заключить договор подряда с физлицами - гражданами РФ (подрядчики), связанный со строительством объекта индивидуального жилищного строительства. Подлежат ли обложению страховыми взносами суммы вознаграждений в пользу физлиц (подрядчика), а также компенсация их расходов на приобретение строительных материалов, выплачиваемые в соответствии с указанным договором?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика - из его материалов, его силами и средствами (п. 1 ст. 704 ГК РФ).

В силу п. 1 ст. 709 ГК РФ в договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. При отсутствии в договоре таких указаний цена определяется в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ.

При этом цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение (п. 2 ст. 709 ГК РФ).

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), вступающим в силу с 1 января 2010 г.

Физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, производящие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, признаются плательщиками страховых взносов на основании пп. "в" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.

Частью 2 ст. 7 Закона N 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "в" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).

Согласно ч. 2 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "в" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 2 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера (пп. "ж" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, выплаты в виде вознаграждений, произведенные физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (заказчиком), в пользу физических лиц (подрядчиков) по договору подряда, признаются объектом обложения страховыми взносами. Указанные выплаты подлежат обложению в 2010 г. исходя из сумм таких выплат и тарифа страховых взносов в размере, предусмотренном ч. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Указанные взносы рассчитываются только с не превышающих 415 000 руб. сумм, исчисленных нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат, превышающих 415 000 руб., страховые взносы не взимаются. При этом регрессивная шкала начисления страховых взносов не применяется. Предельная величина базы для начисления страховых взносов с 1 января 2011 г. подлежит индексации с учетом роста средней заработной платы в РФ. Размер такой индексации определяется Правительством РФ. Это следует из ч. 4 и 5 ст. 8 и ч. 2 ст. 62 Закона N 212-ФЗ.

Кроме того, следует учитывать, что вознаграждения по гражданско-правовым договорам не включаются в базу для начисления страховых взносов в части сумм взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования РФ (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Что касается сумм компенсации расходов подрядчика на приобретение строительных материалов, то они объектом обложения страховыми взносами не признаются, поскольку являются компенсационными выплатами, связанными с расходами физического лица в связи с выполнением работ по договору гражданско-правового характера (договору подряда). Основание - пп. "ж" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

До 1 января 2010 г. объектом обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) в действующей редакции). При этом вышеуказанные выплаты в части сумм вознаграждения в пользу физических лиц по гражданско-правовому договору также подлежат обложению ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ с учетом положений п. 3 ст. 238 НК РФ), а выплаты в части компенсации расходов подрядчика на приобретение строительных материалов освобождаются от обложения ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

07.12.2009