Организация представила 15 июля 2009 г. в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за II квартал 2009 г., в которой заявила сумму к возмещению. По окончании (21 сентября 2009 г.) камеральной налоговой проверки налоговый орган 25 сентября 2009 г. вынес решение об отказе в возмещении сумм НДС. Организация обратилась в суд с исковым заявлением о признании решения налогового органа недействительным. С какого момента начисляются проценты, подлежащие уплате налоговым органом за нарушение срока возврата сумм НДС, в случае вынесения 22 октября 2009 г. судом решения в пользу налогоплательщика?

Ответ: В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями ст. 176 НК РФ. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы НДС, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ. Об этом говорится в п. 1 ст. 176 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

При подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных п. 8 данной статьи, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ).

Пунктом 2 ст. 176 НК РФ определено, что по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно с этим решением принимаются:

- решение о возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению;

- решение об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению;

- решение о возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению (абз. 3 - 7 п. 3 данной статьи).

В силу п. 10 ст. 176 НК РФ при нарушении сроков возврата суммы НДС считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы НДС, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Согласно п. 6 ст. 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

Таким образом, проценты за нарушение срока возврата сумм НДС начисляются за каждый день просрочки исходя из процентной ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в дни нарушения срока возмещения, с 12-го рабочего дня после завершения (21 сентября 2009 г.) камеральной налоговой проверки, то есть с 7 октября 2009 г.

При этом дата вступления в силу решения суда об обязании налогового органа возместить суммы НДС юридического значения не имеет, поскольку не изменяет течение указанного срока.

Такой вывод подтверждается Постановлением Президиума ВАС РФ от 29.11.2005 N 7528/05, в котором речь идет о возмещении НДС при применении налогоплательщиком ставки 0 процентов. Судьи указывают на то, что проценты начисляются лишь на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, и с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение. Период просрочки длится по день, предшествующий дате фактического перечисления казначейством соответствующих сумм налогоплательщику. Такие выводы применимы и для рассматриваемой ситуации.

Аналогична позиция судей в решении, вынесенном Постановлением ФАС Поволжского округа от 05.03.2009 по делу N А12-13421/2008.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

07.12.2009