Туроператор осуществляет деятельность по организации отдыха в ряде стран, в том числе и в странах, законодательство которых обязывает туроператора предоставить гарантии оплаты медицинских услуг при возникновении несчастных случаев с туристами (травмы, заболевания и т. п.). При заключении договоров с постоянными клиентами - туристами туроператор расходы по страхованию оплачивает за свой счет (не включает их в стоимость тура). Вправе ли туроператор в данном случае учитывать в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль затраты по страхованию туристов? Страхование является гарантией оплаты медицинских услуг при возникновении несчастных случаев с туристами

Ответ: Пунктом 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ установлено, что в целях гл. 25 налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 17 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" (ред. от 28.06.2009) установлено, что, в случае если законодательством страны (места) временного пребывания установлены требования предоставления гарантий оплаты медицинской помощи лицам, временно находящимся на ее территории, туроператор (турагент) обязан предоставить такие гарантии. Страхование туристов на случай внезапного заболевания и от несчастных случаев является основной формой предоставления таких гарантий.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обязательное и добровольное страхование.

Вместе с тем туроператор должен не только подтвердить факт произведенной за свой счет оплаты, но и обосновать такие расходы.

Обоснование можно обеспечить внутренними документами туроператора. К таким документам, например, могут относиться приказы, утверждающие критерии отнесения туристов к категории постоянных клиентов. Также не лишним будет разработать и утвердить порядок и условия оплаты туроператором страховки своих постоянных клиентов. Подтвердить необходимость страхования поможет переведенное и заверенное нотариусом законодательство стран временного пребывания, которым установлены требования предоставления гарантий оплаты медицинской помощи лицам, временно находящимся на территории этих стран.

При наличии пакета документов, достаточного для подтверждения не только обязанности туроператора по предоставлению гарантий оплаты медицинской помощи лицам, временно находящимся на территории страны временного пребывания, но и обоснованности осуществления расходов именно за счет туроператора, туроператор вправе учесть понесенные затраты по страхованию туристов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. При этом необходимо документальное подтверждение произведенных затрат.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

08.12.2009