Организация с 2007 г. имеет в собственности земельный участок и, соответственно, уплачивает земельный налог. В августе 2009 г. организация получила уведомление о том, что в связи с допущенной технической ошибкой кадастровая стоимость земельного участка в документах указана в меньшем размере. Следует ли в данном случае организации в связи с изменением кадастровой стоимости земельного участка подавать уточненные налоговые декларации и доплачивать земельный налог и пени за предыдущие налоговые периоды?

Ответ: Объектом обложения земельным налогом в соответствии с п. 1 ст. 389 Налогового кодекса РФ признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен указанный налог.

Налоговая база по земельному налогу, согласно п. 1 ст. 390 НК РФ, определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 390 НК РФ).

Отношения, возникающие в связи с ведением государственного кадастра недвижимости, осуществлением государственного кадастрового учета недвижимого имущества и кадастровой деятельности, регулируются положениями Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (далее - Закон N 221-ФЗ).

Статьей 28 Закона N 221-ФЗ установлен порядок исправления ошибок в государственном кадастре недвижимости, в том числе технических ошибок (описок, опечаток и т. п.), допущенных органом кадастрового учета при ведении государственного кадастра недвижимости и приведших к несоответствию сведений, внесенных в государственный кадастр недвижимости, сведениям в документах, на основании которых вносились сведения в государственный кадастр недвижимости (техническая ошибка), а также воспроизведенных в государственном кадастре недвижимости ошибок в документах, на основании которых вносились сведения в государственный кадастр недвижимости (кадастровая ошибка).

Техническая ошибка в сведениях, согласно ч. 2 ст. 28 Закона N 221-ФЗ, подлежит исправлению на основании решения органа кадастрового учета в случае обнаружения данным органом такой ошибки или поступления в орган кадастрового учета от любого лица заявления о такой ошибке в установленной форме, либо на основании вступившего в законную силу решения суда об исправлении такой ошибки.

В силу ч. 3 ст. 28 Закона N 221-ФЗ в случае исправления технической ошибки в сведениях об объекте недвижимости орган кадастрового учета не позднее рабочего дня, следующего за днем принятия решения об исправлении такой ошибки, направляет данное решение по почтовому адресу правообладателя указанного объекта недвижимости или, если в государственном кадастре недвижимости отсутствуют сведения об этом адресе, по почтовому адресу правообладателя в соответствии с кадастровыми сведениями, предусмотренными п. 8 ч. 2 ст. 7 Закона N 221-ФЗ (при наличии таких сведений).

Таким образом, вполне вероятно возникновение ситуации, когда сведения о кадастровой стоимости земельного участка, содержащиеся в государственном кадастре недвижимости, не соответствуют кадастровой стоимости, указанной в документах, на основании которых вносились сведения в государственный кадастр недвижимости.

При выявлении такой технической ошибки орган кадастрового учета обязан внести соответствующие изменения в государственный кадастр недвижимости и направить решение об исправлении допущенной технической ошибки по почтовому адресу правообладателя земельного участка (почтовому адресу правообладателя в соответствии с кадастровыми сведениями при их наличии).

Как уже было отмечено, налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (п. 1 ст. 390 НК РФ).

Налогоплательщики-организации, в соответствии с п. 3 ст. 391 НК РФ, определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ).

НК РФ не устанавливает порядок определения налоговой базы по земельному налогу в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка в середине налогового периода (календарного года).

Минфин России (Письма от 18.12.2008 N 03-05-05-02/91, от 28.01.2008 N 03-05-05-02/02) неоднократно указывал: из положений п. 14 ст. 396 НК РФ, а также ст. 391 НК РФ следует, что налоговая база по земельному налогу определяется на конкретную дату и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода, если не произошло изменений результатов государственной кадастровой оценки земли вследствие исправления технических ошибок или судебного решения, внесенных обратным числом на указанную дату.

Таким образом, в случае получения в текущем налоговом (отчетном) периоде уведомления об изменении кадастровой стоимости земельного участка в связи с технической ошибкой, допущенной при формировании и ведении государственного кадастра недвижимости, организации-налогоплательщику следует осуществить перерасчет сумм земельного налога (авансовых платежей) и, соответственно, представить уточненные налоговые декларации (расчеты) за прошедшие налоговые (отчетные) периоды.

При этом, по мнению финансового ведомства, такой перерасчет налоговой базы и сумм земельного налога (авансовых платежей) не является недоимкой в смысле п. 2 ст. 11 НК РФ. В связи с этим в данном случае отсутствуют и основания для начисления пени (ст. 75 НК РФ).

Кроме того, Минфин России считает, что в случае получения налогоплательщиком-организацией в течение налогового (отчетного) периода сведений об изменении (увеличении) кадастровой стоимости земельного участка в связи с допущенной технической ошибкой организации следует осуществить перерасчет налоговой базы и в ближайший предстоящий срок уплаты земельного налога (авансового платежа) доплатить недостающую сумму земельного налога.

Данная позиция финансового ведомства отражена в Письме от 17.12.2008 N 03-05-04-02/75 и доведена Письмом ФНС России от 01.06.2009 N ВЕ-17-3/101@ до нижестоящих налоговых органов.

Следовательно, организация в случае получения в текущем налоговом (отчетном) периоде уведомления об изменении кадастровой стоимости земельного участка в связи с технической ошибкой, допущенной при формировании и ведении государственного кадастра недвижимости, должна в ближайший предстоящий срок уплаты земельного налога (авансового платежа) доплатить недостающую сумму земельного налога без начисления пени и, соответственно, представить уточненные налоговые декларации (расчеты) за прошедшие налоговые (отчетные) периоды.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

08.12.2009