В ходе выездной налоговой проверки индивидуального предпринимателя налоговая инспекция пришла к заключению, что нарушены определенные ст. 221 НК РФ условия применения профессионального налогового вычета по НДФЛ в размере 20 процентов от общей суммы дохода, поскольку не представлены доказательства невозможности документального подтверждения расходов, понесенных в связи с осуществлением предпринимательской деятельности. Инспекция полагает, что действия предпринимателя направлены на получение необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения базы, облагаемой НДФЛ. Правомерно ли мнение инспекции, принимая во внимание позицию Президиума ВАС РФ в Постановлении от 11.05.2005 N 15761/04, в котором указано, что для применения профессионального налогового вычета в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности, налогоплательщик обязан доказать лишь факт осуществления деятельности в качестве индивидуального предпринимателя и получения дохода от этой деятельности?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

В частности, в соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Согласно абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ, если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

НК РФ не предусматривает обязанности налогоплательщика для получения профессионального налогового вычета в размере 20 процентов общей суммы доходов представлять доказательства невозможности документального подтверждения расходов, понесенных в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.

Так, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 11.05.2005 N 15761/04 указал, что для применения профессионального налогового вычета в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности, налогоплательщик обязан доказать лишь факт осуществления деятельности в качестве индивидуального предпринимателя и получения дохода от этой деятельности.

Таким образом, для получения профессионального налогового вычета в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, налогоплательщику необходимо доказать лишь факт осуществления деятельности в качестве индивидуального предпринимателя и получения дохода от этой деятельности, к сумме которого и будет применен указанный вычет.

Исходя из изложенного требования налогового органа о представлении доказательств невозможности документального подтверждения расходов, понесенных в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, для получения профессионального налогового вычета в размере 20 процентов необоснованны.

О. В.Лукинова

Ведущий специалист-эксперт

отдела налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

10.12.2009