Организация (управляющая компания), применяющая общий режим налогообложения, получает согласно договору о предоставлении целевых денежных средств (субсидий), заключенному с администрацией муниципального образования, субсидию на капитальный ремонт многоквартирных домов за счет Фонда содействия реформированию ЖКХ в рамках Федерального закона от 21.07.2007 N 185-ФЗ "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства". Указанные бюджетные средства в полном объеме направляются на оплату выполненных подрядчиками работ. Организацией в порядке п. 5 ст. 149 НК РФ заявлен отказ от льготы, предусмотренной пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ. Включаются ли у организации указанные бюджетные средства в налоговую базу по НДС? Вправе ли она предъявить к вычету и возмещению суммы НДС, уплаченные подрядным организациям за счет указанных бюджетных средств?

Ответ: Исходя из позиции Минфина России, в случае если денежные средства, получаемые указанными в ст. 20 Федерального закона от 21.07.2007 N 185-ФЗ "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства" (далее - Федеральный закон N 185-ФЗ) организациями на проведение капитального ремонта многоквартирных домов, в полном объеме перечисляются подрядчикам, эти денежные средства с оплатой товаров (работ, услуг), реализуемых данными организациями, не связаны и поэтому в налоговую базу по НДС не включаются. Вместе с тем, как свидетельствует арбитражная практика, нельзя исключить риск возникновения спора с налоговыми органами по данному вопросу. Налогоплательщику, отказавшемуся от применения льготы, предусмотренной пп. 30 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ, и решившему не включать в налоговую базу по НДС указанные бюджетные средства, нужно быть готовым отстаивать свою позицию в суде.

По вопросу правомерности предъявления в рассматриваемой ситуации к вычету и возмещению сумм НДС, уплаченных подрядным организациям за счет указанных бюджетных средств, арбитражная практика неоднозначна. В связи с чем нельзя исключить риск возникновения споров с проверяющими органами и необходимость отстаивать свои интересы в суде.

Обоснование: В силу ч. 2 ст. 162 Жилищного кодекса РФ по договору управления многоквартирным домом одна сторона (управляющая компания) по заданию другой стороны (собственников помещений в многоквартирном доме, органов управления товарищества собственников жилья либо органов управления жилищного кооператива или органов управления иного специализированного потребительского кооператива) в течение согласованного срока за плату обязуется оказывать услуги и выполнять работы по надлежащему содержанию и ремонту общего имущества в таком доме, предоставлять коммунальные услуги собственникам помещений в таком доме и пользующимся помещениями в этом доме лицам, осуществлять иную направленную на достижение целей управления многоквартирным домом деятельность.

Согласно п. п. 1 и 2 ч. 2 ст. 154 ЖК РФ плата за жилое помещение и коммунальные услуги для собственника помещения в многоквартирном доме включает в себя плату за содержание и ремонт жилого помещения, в том числе плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию, текущему и капитальному ремонту общего имущества в многоквартирном доме, а также взнос на капитальный ремонт.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ в налоговую базу по НДС включаются суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В силу п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Вместе с тем согласно пп. 1 п. 3 ст. 162 НК РФ в налоговую базу не включаются денежные средства, полученные управляющими компаниями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, в том числе на формирование фондов капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах.

Пунктом 2 ст. 154 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

Из положений ст. ст. 28, 38 Бюджетного кодекса РФ следует, что бюджетные средства выделяются в распоряжение конкретных получателей бюджетных средств с обозначением направления их на финансирование конкретных целей.

В соответствии с п. 1 ст. 78 БК РФ субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров (за исключением подакцизных товаров), выполнением работ, оказанием услуг.

Подпунктом 3 п. 2 ст. 78 БК РФ предусмотрено предоставление субсидий из местных бюджетов в случаях и порядке, предусмотренных решением представительного органа муниципального образования о местном бюджете и принимаемыми в соответствии с ним муниципальными правовыми актами местной администрации или актами уполномоченных ею органов местного самоуправления.

Федеральный закон N 185-ФЗ в целях создания безопасных и благоприятных условий проживания граждан, повышения качества реформирования жилищно-коммунального хозяйства, формирования эффективных механизмов управления жилищным фондом, внедрения ресурсосберегающих технологий устанавливает правовые и организационные основы предоставления финансовой поддержки субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям, в том числе на проведение капитального ремонта многоквартирных домов путем создания некоммерческой организации, осуществляющей функции по предоставлению такой финансовой поддержки, определяет компетенцию, порядок создания некоммерческой организации и ее деятельности, регулирует отношения между указанной некоммерческой организацией, органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления (ст. 1 Федерального закона N 185-ФЗ).

В целях создания безопасных и благоприятных условий проживания граждан и стимулирования реформирования жилищно-коммунального хозяйства, формирования эффективных механизмов управления жилищным фондом, внедрения ресурсосберегающих технологий создана государственная корпорация - Фонд содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства (ч. 1 ст. 3, ч. 1 ст. 4 Федерального закона N 185-ФЗ).

Согласно ч. 1 и 3 ст. 20 Федерального закона N 185-ФЗ получателями средств Фонда, направляемых на предоставление финансовой поддержки, являются субъекты Российской Федерации или муниципальные образования. Указанные средства поступают в бюджеты субъектов Российской Федерации или в местные бюджеты.

После получения средств указанного Фонда орган местного самоуправления принимает решение о распределении полученных средств и предусмотренных в местном бюджете средств на долевое финансирование проведения капитального ремонта многоквартирных домов между многоквартирными домами, которые включены в региональную адресную программу по проведению капитального ремонта многоквартирных домов, и уведомляет товарищества собственников жилья, жилищные, жилищно-строительные кооперативы или иные специализированные потребительские кооперативы, выбранные собственниками помещений в многоквартирных домах управляющие компании, которые осуществляют управление многоквартирными домами, в отношении которых принято такое решение, о принятии такого решения с указанием объема средств, предусмотренных на проведение капитального ремонта конкретного многоквартирного дома (ч. 4, 5 ст. 20 Федерального закона N 185-ФЗ).

Товарищество собственников жилья, жилищный, жилищно-строительный кооператив или иной специализированный потребительский кооператив, выбранная собственниками помещений в многоквартирном доме управляющая компания, которые осуществляют управление многоквартирным домом, в отношении которого принято решение о выделении финансирования проведения капитального ремонта, открывают отдельные банковские счета, на которые орган местного самоуправления перечисляет средства, предусмотренные на проведение капитального ремонта многоквартирного дома. При этом данные организации не вправе пользоваться и распоряжаться средствами, перечисленными на указанные банковские счета, за исключением оплаты работ по капитальному ремонту и выплаты аванса на проведение работ по капитальному ремонту (ч. 6, 9, 11, 12 ст. 20 Федерального закона N 185-ФЗ).

Пунктом 1 ст. 176 НК РФ определено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями ст. 176 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ; а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно разъяснениям, изложенным в Письме Минфина России от 25.10.2010 N 03-07-11/422, в случае если денежные средства, получаемые указанными в ст. 20 Федерального закона N 185-ФЗ организациями на проведение капитального ремонта многоквартирных домов, в полном объеме перечисляются подрядчикам, то эти денежные средства с оплатой товаров (работ, услуг), реализуемых данными организациями, не связаны и поэтому в налоговую базу по НДС не включаются.

В арбитражной практике на сегодняшний день не сложился единый подход по рассматриваемому вопросу.

Так, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 11.06.2013 по делу N А12-18831/2012 пришел к выводу, что налогоплательщиком, которому в порядке Федерального закона N 185-ФЗ выделены денежные средства на проведение капитального ремонта многоквартирных домов, налоговая база правомерно определена на основании п. 2 ст. 154 НК РФ. Суд отметил, что каких-либо ограничений права в связи с определением налоговой базы в рамках п. 2 ст. 154 НК РФ налоговым законодательством не установлено.

При этом, по мнению суда, управляющая компания, получившая из бюджета субсидии на капитальный ремонт многоквартирных домов в рамках Федерального закона N 185-ФЗ, не лишена права на вычет и возмещение НДС.

Суд исходил из того, что право налогоплательщика на налоговый вычет не ставится в зависимость от источника поступления этих денежных средств при условии соблюдения налогоплательщиком законодательно установленных правил предъявления к налоговому вычету НДС.

Получение субсидий не является самостоятельной экономической операцией (реализацией по смыслу ст. 146 НК РФ), следовательно, НДС бюджету не предъявляется. Поэтому при получении денежных средств налогоплательщик не включает их в налогооблагаемую базу по НДС, но, расплачиваясь бюджетными денежными средствами с подрядными организациями, уплачивает НДС, в связи с чем имеет право на его возмещение. Поступившие бюджетные денежные средства, как и средства, получаемые от потребителей оказываемых услуг по управлению многоквартирным домом, израсходованы налогоплательщиком самостоятельно на уставные цели - оказание услуг по капитальному ремонту.

Аналогичные выводы содержатся также в Постановлении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2013 по делу N А12-18831/2012.

В то же время ФАС Уральского округа в Постановлениях от 08.04.2013 N Ф09-2216/13 по делу N А76-13254/12, от 18.02.2013 N Ф09-14518/12 по делу N А50-9370/12 пришел к выводу о том, что упомянутые денежные средства, предоставленные с целевым назначением на проведение капитального ремонта жилья, не являются субсидиями в понимании п. 2 ст. 154 НК РФ, в связи с чем оснований для их исключения из налоговой базы по НДС у управляющей компании не имелось.

Суд счел, что оказание услуг по текущему и капитальному ремонту, содержанию общего имущества многоквартирных домов влечет у управляющей компании обязанность определить налоговую базу по НДС на основании ст. 153 НК РФ с включением в налоговую базу всей стоимости выполненных подрядчиками работ. В соответствии с жилищным законодательством (ч. 2 ст. 162 ЖК РФ) управляющая компания является исполнителем работ (услуг) по капитальному ремонту в многоквартирном доме. При этом согласно п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения по НДС.

Отклоняя ссылку на п. 2 ст. 154 НК РФ, суд отметил, что по смыслу данной нормы в налоговую базу по НДС не включаются только те субсидии, которые предоставляются налогоплательщику бюджетом в связи с применением таким налогоплательщиком государственных регулируемых цен или льгот, предоставляемых отдельным потребителям для целей покрытия соответствующего убытка.

Между тем рассматриваемая финансовая поддержка не может быть квалифицирована ни как выделяемая в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, ни как предоставление льгот отдельным потребителям.

Цена капитального ремонта домов за счет средств Фонда содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства, средств областного бюджета и средств муниципального бюджета не относится к регулируемой государством; стоимость ремонта и выделение на него денежных средств определяется на основании сметы, утвержденной собранием собственников жилых помещений в многоквартирном доме, то есть в каждом случае индивидуально.

Нельзя признать финансовую поддержку и как выделяемую в связи с предоставлением льготы. Льготой являются преимущества, предоставляемые отдельным потребителям по сравнению с другими; в данном случае никаких преимуществ отдельным потребителям (по отношению к другим) не предоставляется. Все дома, включенные в Перечень в соответствии с региональной адресной программой, ремонтируются на равных условиях, без каких-либо преимуществ. Стоимость ремонта в домах различна, но она зависит не от преференций для отдельных потребителей, а от конкретных смет на ремонт.

Более того, правом на преференцию, установленную п. 2 ст. 154 НК РФ, обладают именно те хозяйствующие субъекты, которые непосредственно реализуют товары (работы, услуги) по регулируемым или льготным ценам.

Управляющая компания таковым субъектом не является.

В силу положений Федерального закона N 185-ФЗ финансовая поддержка на проведение капитального ремонта многоквартирных домов устанавливается в целях создания безопасных и благоприятных условий проживания граждан и направлена на помощь субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям, а не управляющим компаниям.

Так, изначально получателями средств соответствующего Фонда, направляемых на предоставление финансовой поддержки, являются субъекты Российской Федерации или муниципальные образования (указанные средства поступают в соответствующие бюджеты) и лишь впоследствии данные средства распределяются между муниципальными образованиями и далее - между многоквартирными домами, которые включены в региональную адресную программу по проведению капитального ремонта многоквартирных домов.

Фактически дальнейшее перечисление денежных средств управляющим компаниям производится для целей расчетов ими с подрядными организациями (ст. 15 Федерального закона N 185-ФЗ), а не в связи с несением ими тех или иных убытков.

Таким образом, рассматриваемая финансовая помощь, выделяемая в рамках Федерального закона N 185-ФЗ, носит адресный характер и не имеет целью финансовую поддержку непосредственно управляющих компаний. Последние принимают на свои счета соответствующие денежные средства не в свою собственность, а исключительно для целей расчетов с подрядными организациями при осуществлении деятельности управления многоквартирными домами.

При таких обстоятельствах у управляющей компании отсутствует право на применение положений п. 2 ст. 154 НК РФ и, соответственно, не имеется оснований для исключения из налоговой базы по НДС сумм бюджетного финансирования, полученного в порядке Федерального закона N 185-ФЗ, в том числе и в случае отказа от налоговой льготы в период с 2010 г.

В строительной сфере применяются договорные цены, не регулируемые государством, сметная стоимость работ определяется исходя из упомянутых цен без учета льгот, предоставляемых отдельным категориям граждан, проживающих в многоквартирных домах.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Следовательно, налогоплательщик должен учитывать в налоговой базе по НДС в качестве платы за ремонт жилого дома как средства, полученные от собственников, так и средства бюджетного финансирования, полученные на основании Федерального закона N 185-ФЗ, с соответствующим применением налоговых вычетов по расходам, связанным с таким ремонтом, в полной сумме. Включение в налоговую базу по НДС только сумм, оплаченных собственниками помещений, и при этом получение в качестве финансовой поддержки сумм, включающих НДС, и необложение НДС средств, полученных из бюджета, являются неправомерными.

Исключение из объекта налогообложения средств, полученных из бюджета на проведение капитального ремонта и связанных с оплатой реализованных работ, недопустимо.

При этом судьи пришли к выводу об отсутствии у управляющей компании права на применение вычета по НДС.

Как указал суд, включение в налоговую базу по НДС сумм, оплаченных собственниками помещений (5%), и при этом получение в качестве финансовой поддержки сумм, включающих НДС, и необложение НДС этих средств (95%), а также дальнейшее предъявление к вычетам НДС со 100% сумм, уплаченных поставщикам, не соответствуют природе НДС как косвенного налога.

Возмещение НДС из бюджета в данном случае заведомо без создания источника возмещения однозначно влечет получение управляющей компанией неосновательного обогащения за счет средств федерального бюджета.

Аналогичные выводы содержатся также в Постановлении Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.09.2013 по делу N А76-13254/2012, Решениях Арбитражного суда Пермского края от 12.08.2013 по делу N А50-9370/2012, Арбитражного суда Челябинской области от 17.06.2013 по делу N А76-13254/2012.

Таким образом, исходя из позиции Минфина России, в случае если денежные средства, получаемые указанными в ст. 20 Федерального закона N 185-ФЗ организациями на проведение капитального ремонта многоквартирных домов, в полном объеме перечисляются подрядчикам, эти денежные средства с оплатой товаров (работ, услуг), реализуемых данными организациями, не связаны и поэтому в налоговую базу по НДС не включаются. Вместе с тем, как свидетельствует арбитражная практика, нельзя исключить риск возникновения спора с налоговыми органами по данному вопросу. Налогоплательщику, отказавшемуся от применения льготы, предусмотренной пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ и решившему не включать в налоговую базу по НДС указанные бюджетные средства, нужно быть готовым отстаивать свою позицию в суде.

По вопросу правомерности предъявления в рассматриваемой ситуации к вычету и возмещению сумм НДС, уплаченных подрядным организациям за счет указанных бюджетных средств, арбитражная практика неоднозначна. В связи с чем нельзя исключить риск возникновения споров с проверяющими и необходимость отстаивать свои интересы в суде.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

24.12.2013