Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ к прямым расходам могут быть отнесены, в частности, суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. Этим же пунктом организации предоставлено право самостоятельно определять в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Может ли организация отнести в целях исчисления налога на прибыль суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым непосредственно в производственном процессе, к косвенным расходам, закрепив такой порядок в своей учетной политике?

Ответ: Пункт 1 ст. 318 Налогового кодекса Российской Федерации определяет, что, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений данной статьи.

Для целей налогообложения прибыли расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

1) прямые;

2) косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности, суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

При этом налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Анализ положений п. 1 ст. 318 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что перечень расходов, которые могут быть отнесены к прямым, носит рекомендательный характер, т. е. не является обязательным. Налогоплательщик вправе включить в него иные расходы, равно как и исключить предложенные вышеизложенной нормой, закрепив это в своей учетной политике.

Таким образом, расходы в виде сумм начисленной амортизации могут быть признаны косвенными расходами в целях налога на прибыль и в полном объеме отражены в составе расходов текущего отчетного (налогового) периода в соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ, если это предусмотрено учетной политикой организации для целей налогообложения прибыли.

К аналогичному выводу о существе нормы п. 1 ст. 318 НК РФ пришло и Министерство финансов РФ в своих Письмах от 20.05.2009 N 03-03-06/1/335, от 11.11.2008 N 03-03-06/1/621.

Е. В.Евсик

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

11.12.2009