Организация в октябре 2009 г. направила в налоговый орган заявление о возврате сумм излишне уплаченных авансовых платежей налога на прибыль за август и сентябрь 2009 г. Однако в ноябре 2009 г. налоговый орган отказал организации в возврате излишне уплаченной суммы налога, сославшись на то, что данная переплата была направлена на погашение задолженности по налогу на прибыль (указанная задолженность образовалась в связи с принятием 19.05.2003 налоговым органом решения, вынесенного по результатам налоговой проверки). Правомерен ли отказ налогового органа, если возможность принудительного взыскания указанной задолженности утрачена в силу истечения сроков взыскания?

Ответ: Согласно пп. 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа установлен ст. 78 НК РФ.

В соответствии с п. 5 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится налоговыми органами самостоятельно.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (п. 6 ст. 78 НК РФ).

В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Конституционный Суд РФ в Определении от 08.02.2007 N 381-О-П указал, что зачет, производимый налоговым органом в порядке п. 7 ст. 78 НК РФ, не квалифицируется в качестве меры принудительного взыскания, не определяет срок, за пределами которого налоговый орган не вправе произвести зачет суммы излишне уплаченного налога в счет имеющейся у налогоплательщика переплаты.

Вместе с тем в соответствии с позицией Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 15.09.2009 N 6544/09, НК РФ установлены временные пределы осуществления мер государственного принуждения, связанные с взысканием налога и направленные на защиту таких конституционных ценностей, как стабильность и определенность публичных правоотношений, обеспечение стабильности условий хозяйствования, на что неоднократно указывал Конституционный Суд РФ (Постановления от 27.04.2001 N 7-П, от 10.04.2003 N 5-П, от 14.07.2005 N 9-П, Определения от 21.04.2005 N 191-О, от 08.02.2007 N 381-О-П), и поскольку зачет является разновидностью (формой) уплаты налога, на него распространяются общие положения НК РФ, определяющие сроки реализации права налоговых органов на принудительное взыскание налогов, пеней и штрафов, которые подлежат применению в том числе и при произведении зачета сумм излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и иной задолженности, и, следовательно, ст. 78 НК РФ не допускает возможности проведения зачета излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки, по которой сроки на принудительное взыскание, установленные ст. ст. 46 - 48, 69, 70 и 78 НК РФ, истекли.

Таким образом, учитывая, что налоговое законодательство не определяет срок, за пределами которого налоговый орган не вправе произвести зачет суммы излишне уплаченного налога в счет имеющейся у налогоплательщика переплаты, неправомерность отказа налогового органа в возврате излишне уплаченной суммы авансовых платежей налога на прибыль, возможно, придется доказывать в судебном порядке.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

15.12.2009