По договору об отчуждении исключительного права от 11.01.2009 налогоплательщик - физическое лицо получает 17.01.2009 авторское вознаграждение и только 11.10.2009 подает налоговому агенту - организации письменное заявление для реализации права на получение профессионального налогового вычета в отношении этого вознаграждения. Вправе ли указанный налогоплательщик получить такой вычет?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 1234 Гражданского кодекса РФ по договору об отчуждении исключительного права одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право в полном объеме другой стороне (приобретателю).

По указанному договору приобретатель обязуется уплатить правообладателю предусмотренное договором вознаграждение (п. 3 ст. 1234 ГК РФ).

Статьей 221 Налогового кодекса РФ установлено, что при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения. Налогоплательщики, указанные в ст. 221 НК РФ, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

В связи с этим можно утверждать, что указанный вычет может быть произведен налоговым агентом только при наличии у него такого заявления на момент начисления авторского вознаграждения. Другими словами, в рассматриваемом случае налогоплательщик не вправе получить такой вычет, поскольку вознаграждение получено 17.01.2009, а заявление подано 11.10.2009.

Однако это утверждение следует признать ложным, если учесть следующее обстоятельство.

Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Это означает, что в рассматриваемом случае налоговый агент до истечения налогового периода (до 31.12.2009) может учесть вышеуказанное заявление и произвести соответствующий налоговый вычет.

Таким образом, необходимо признать, что в рассматриваемом случае налогоплательщик вправе получить профессиональный налоговый вычет.

Следует отметить, что в соответствии с п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

Заявление физического лица на возврат излишне удержанного НДФЛ может быть подано налоговому агенту в течение трех лет со дня уплаты налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).

А. А.Альферович

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

16.12.2009