В каком случае банк возвращает налогоплательщику неисполненное поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 45 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) обязанность по уплате налога не признается исполненной в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации.

Таким образом, Кодекс различает отзыв указанного поручения от его возврата.

Это означает, что возврат осуществляется не по требованию налогоплательщика (в отличие от его отзыва).

Однако Кодексом не уточнено, в каком случае осуществляется такой возврат.

Вместе с тем Кодексом установлено, что поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется налогоплательщиком в соответствии с правилами заполнения поручений (п. 7 ст. 45 Кодекса).

Кроме того, следует учитывать следующее.

Согласно п. 3.5 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации (утв. ЦБ РФ 03.10.2002 N 2-П) платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. После проверки правильности заполнения и оформления платежных поручений на всех экземплярах (кроме последнего) принятых к исполнению платежных поручений в поле "Поступ. в банк плат." ответственным исполнителем банка проставляется дата поступления в банк платежного поручения. Последний экземпляр платежного поручения, в котором в поле "Отметки банка" проставляются штамп банка, дата приема и подпись ответственного исполнителя, возвращается плательщику в качестве подтверждения приема платежного поручения к исполнению.

Это означает, что платежные поручения принимаются банком, если они правильно заполнены и оформлены.

Учитывая изложенное, необходимо признать, что банк возвращает налогоплательщику неисполненное поручение на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации в случае нарушения правил его заполнения.

Согласно п. 1 Правил указания информации, идентифицирующей плательщика и получателя средств, в расчетных документах на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации (далее - Правила), утвержденных Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н (далее - Приказ) и содержащихся в Приложении N 1 к Приказу, налогоплательщики при заполнении расчетных документов на перечисление платежей в бюджетную систему Российской Федерации указывают информацию в полях "ИНН" плательщика (60), "КПП" плательщика (102), "Плательщик" (8), "ИНН" получателя (61), "КПП" получателя (103), "Получатель" (16) в соответствии с указанными Правилами. Указание значения показателя ИНН в полях "ИНН" плательщика (60), "ИНН" получателя (61) расчетного документа является обязательным.

Кроме того, согласно Правилам указания информации, идентифицирующей лицо или орган, оформившие расчетный документ, на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденным Приказом и содержащимся в Приложении N 5 к Приказу, информация, идентифицирующая плательщика средств, получателя средств и платеж, указываемая в расчетных документах в соответствии с Приложениями N N 1 - 4 к Приказу, является обязательной к заполнению при наличии в поле 101 расчетного документа двузначного показателя статуса того, кто непосредственно оформил расчетный документ.

В Правилах указания информации, идентифицирующей платеж, в расчетных документах на перечисление налогов и сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами (Приложение N 2 к Приказу), установлено, что налогоплательщики при заполнении расчетных документов на перечисление платежей в бюджетную систему Российской Федерации указывают информацию в полях 104 - 110 (КБК, ОКАТО, основание платежа, налогового периода, номер документа, дата документа, тип платежа) и "Назначение платежа" (24) в соответствии с настоящими Правилами.

В связи с этим можно утверждать, что вышеуказанный возврат неисполненного поручения на перечисление налога осуществляется в случае неотражения в нем значений показателя ИНН в полях "ИНН плательщика" (60), "ИНН получателя" (61), а также вышеназванной обязательной к заполнению информации.

Другими словами, указанные нарушения Правил могут повлечь возврат банком налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации. В частности, такой возврат может повлечь незаполнение в указанном поручении полей "ИНН плательщика" (60), "ИНН получателя" (61).

А. А.Альферович

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

16.12.2009