Физическим лицом - гражданином Российской Федерации на территории иностранного государства был приобретен автомобиль. Вправе ли налогоплательщик в целях НДФЛ уменьшить сумму дохода, полученную от продажи указанного автомобиля на территории Российской Федерации, на сумму расходов, связанных с его приобретением, в частности, на суммы таможенных платежей, оплаты услуг банка по приему и перечислению таможенных платежей, осуществляемых при таможенном оформлении ввозимого автомобиля, а также на сумму расходов, связанных с обязательным страхованием автогражданской ответственности?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб. При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Таким образом, в случае если автомобиль, приобретенный в иностранном государстве, находился в собственности физического лица более трех лет, имущественный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется налогоплательщику в сумме, полученной при продаже такого автомобиля.

Если же автомобиль находился в собственности физического лица менее трех лет, то полученный от продажи доход может быть уменьшен на имущественный налоговый вычет, размер которого не может превышать 125 000 руб.

При этом следует иметь в виду, что с 2010 г. максимальный размер имущественного налогового вычета, предоставляемый налогоплательщикам при получении дохода от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе), увеличен до 250 000 руб. Указанные изменения внесены в НК РФ Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ.

Следует иметь в виду, что с 2010 г. ограничение в 250 000 руб. будет действовать в отношении не каждого объекта имущества, относящегося к иному имуществу, а в целом ко всем таким объектам.

Согласно абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

Таким образом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму доходов, полученных от продажи автомобиля, находившегося у него в собственности, на сумму расходов по его приобретению.

Суммы таможенных платежей и оплаты услуг банка по их перечислению признаются расходами налогоплательщика, связанными с приобретением автомобиля, и могут учитываться при получении имущественного налогового вычета по НДФЛ.

Данная позиция подтверждается Письмами Минфина России от 24.09.2007 N 03-04-05-01/314 и от 07.12.2009 N 03-04-05-01/864.

Вместе с этим для уменьшения доходов, полученных от продажи автомобиля, на суммы затрат, связанных с обязательным страхованием автогражданской ответственности, оснований не имеется, так как указанные расходы связаны с эксплуатацией автомобиля собственником и не могут быть отнесены к расходам, связанным с получением доходов от продажи автомобиля.

О. В.Лукинова

Ведущий специалист-эксперт

отдела налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

16.12.2009